學(xué)習(xí)情境一　稅法與納稅會(huì)計(jì)概述

教學(xué)目標(biāo)

1．了解稅法法律關(guān)系、稅法的構(gòu)成要素；

2．了解我國現(xiàn)行稅法體系；

3．了解納稅會(huì)計(jì)的含義；

4．了解納稅會(huì)計(jì)的職能；

5．熟悉納稅會(huì)計(jì)的核算方法；

6．熟悉企業(yè)的納稅程序。

單元一　稅法概述

一、稅法的含義

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則。稅法的目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。從形式特征來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、規(guī)范性的特點(diǎn)。

二、稅法法律關(guān)系

（一）稅法法律關(guān)系的構(gòu)成

稅法法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，是由權(quán)利（力）主體、權(quán)利（力）客體和稅法法律關(guān)系的內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅法法律關(guān)系則具有特殊性。

1．權(quán)利（力）主體

權(quán)利（力）主體，即稅法法律關(guān)系中享有權(quán)利（力）和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅法法律關(guān)系中，權(quán)利（力）主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及雖然在華沒有機(jī)構(gòu)或場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織等，均屬于履行納稅義務(wù)的人。在權(quán)利（力）主體的確定方面，我國采取的是屬地兼屬人的原則。

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在稅法法律關(guān)系中，權(quán)利（力）主體雙方法律地位平等，但雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以其權(quán)利（力）與義務(wù)不對(duì)等。這是稅法法律關(guān)系區(qū)別于一般民事法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。

國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力主要表現(xiàn)為依法進(jìn)行征稅、稅務(wù)檢查以及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對(duì)稅收爭議的申訴等。

納稅義務(wù)人的權(quán)利主要包括多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

2．權(quán)利（力）客體

權(quán)利（力）客體，即稅法法律關(guān)系主體的權(quán)利（力）、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系客體就是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。

3．稅法法律關(guān)系的內(nèi)容

稅法法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利（力）主體所享有的權(quán)利（力）和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅法法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

（二）稅法法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅

稅法法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅必須有能夠引起稅法法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。稅收法律事實(shí)一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅法法律關(guān)系。例如，納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅法法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅法法律關(guān)系的變更或消滅。

（三）稅法法律關(guān)系的保護(hù)

稅法法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅法法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅法法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法有很多，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定；《中華人民共和國刑法》中對(duì)構(gòu)成騙稅罪給予刑罰的規(guī)定；以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅處理，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅法法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅法法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利（力）主體雙方是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)，對(duì)權(quán)利（力）享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。

三、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

（一）總則

總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

（二）納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人，即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。

（三）征稅對(duì)象

征稅對(duì)象，即納稅客體，是指稅法法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利（力）、義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。例如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得，增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

（四）稅目

稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它是征稅對(duì)象的具體化。例如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等稅目。

（五）稅率

稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要包括以下幾種。

1．比例稅率

比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

2．超額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率，即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一個(gè)納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前，采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。

3．定額稅

定額稅，即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前，采用定額稅的有城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

4．超率累進(jìn)稅率

超率累進(jìn)稅率，即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

（六）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

（七）納稅期限

納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。例如，企業(yè)所得稅在月度或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；增值稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（八）納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款源泉的控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

（九）減稅免稅

減稅免稅是指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

（十）罰則

罰則是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

（十一）附則

附則一般規(guī)定了與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。

四、稅法的分類

稅法的分類大致有以下幾種。

（一）根據(jù)基本內(nèi)容和效力分類

根據(jù)基本內(nèi)容和效力的不同，稅法可分為稅收基本法和稅收普通法。

我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法包括《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國車船稅法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等。

（二）根據(jù)職能作用分類

根據(jù)職能作用的不同，稅法可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》屬于稅收實(shí)體法?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》屬于稅收程序法。

（三）根據(jù)征收對(duì)象分類

1．對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法

這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切的聯(lián)系。增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅都是對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅。

2．對(duì)所得額課稅的稅法

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅都是對(duì)所得額課稅。

3．對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法

房產(chǎn)稅、印花稅都是對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅。

4．對(duì)自然資源課稅的稅法

該類稅法是為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅均屬于此范疇。

（四）根據(jù)主權(quán)國家稅收管轄權(quán)分類

根據(jù)主權(quán)國家稅收管轄權(quán)的不同，稅法可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

（五）根據(jù)稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限分類

根據(jù)稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，稅法可分為中央稅法、地方稅法和中央與地方共享稅法。

中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)總局征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。地方稅屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。中央與地方共享稅（如增值稅）屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國家稅務(wù)總局征收管理。

五、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容

我國現(xiàn)行稅法體系按其性質(zhì)和作用大致分為以下幾部分。

（一）流轉(zhuǎn)稅類

流轉(zhuǎn)稅類包括增值稅、消費(fèi)稅，主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（二）資源稅類

資源稅類包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，主要對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（三）所得稅類

所得稅類包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，主要在國民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（四）特定目的稅類

特定目的稅類包括城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（五）財(cái)產(chǎn)和行為稅類

財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅，主要對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（六）關(guān)稅類

關(guān)稅類的征稅對(duì)象主要是進(jìn)出境的貨物、物品。

（七）環(huán)境保護(hù)稅類

環(huán)境保護(hù)稅類是以環(huán)境保護(hù)為目的開征的各個(gè)稅種的總稱，具體包括：1）對(duì)排放污染物行為征收的各種排污稅；2）對(duì)污染產(chǎn)品和資源產(chǎn)品征收的各種產(chǎn)品稅；3）對(duì)自然資源開采征收的資源稅；4）具有環(huán)保意義的其他稅收。目前，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》主要規(guī)范對(duì)排放污染物行為征稅。

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除稅收實(shí)體法外，我國稅收征收管理適用的法律制度是稅收管理機(jī)關(guān)分別規(guī)定的：由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)發(fā)布實(shí)施的《中華人民共和國稅收征收管理法》執(zhí)行；由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國海關(guān)法》及《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述稅收實(shí)體法和稅收程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

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根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，稅種可分為間接稅和直接稅。由于流轉(zhuǎn)稅都是按照商品和勞務(wù)收入計(jì)算征收的，而這些稅種雖然由納稅人負(fù)責(zé)繳納，但最終是由商品和勞務(wù)的購買者即消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，所以稱為間接稅；而所得稅類的納稅人本身就是負(fù)稅人，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，所以將所得稅類稱為直接稅。

單元二　納稅會(huì)計(jì)概述

一、納稅會(huì)計(jì)的含義

納稅會(huì)計(jì)是以國家的現(xiàn)行法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人的稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納、清算的過程進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)既涉及會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，又涉及稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題，還涉及國家稅收和稅法，研究領(lǐng)域包括經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇、法學(xué)范疇、會(huì)計(jì)學(xué)范疇。

二、納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展、目標(biāo)、職能

（一）納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展

納稅會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為稅收制度的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善以及二者的相互協(xié)調(diào)，為納稅會(huì)計(jì)的獨(dú)立與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離提供了條件。

納稅會(huì)計(jì)大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：一是國家稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立并存階段；二是稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互影響、互促發(fā)展階段；三是稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離，各司其職階段；四是稅收會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)分離并存階段。

（二）納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)

納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人等納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，其具體的工作目標(biāo)體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1．維護(hù)國家利益，履行納稅義務(wù)

納稅會(huì)計(jì)要以國家的現(xiàn)行稅法為依據(jù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，正確進(jìn)行與稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提供真實(shí)的納稅信息。

2．協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

納稅會(huì)計(jì)要以國家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，要按會(huì)計(jì)法規(guī)做調(diào)整分錄，還要在財(cái)務(wù)報(bào)告中正確披露有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)信息。它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相互補(bǔ)充、相互服務(wù)、相互依存的關(guān)系。兩者作為企業(yè)會(huì)計(jì)的重要組成部分，只有相互配合、相互協(xié)調(diào)，才能完成各自的具體目標(biāo)，才能為企業(yè)共同的目標(biāo)服務(wù)。

3．實(shí)施納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)決策

納稅會(huì)計(jì)涉及的是與企業(yè)納稅有關(guān)的特定領(lǐng)域。在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，事先進(jìn)行稅負(fù)測算，做出稅負(fù)最輕的決策，并在事后進(jìn)行稅負(fù)分析，是納稅會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，也是納稅人權(quán)利的具體體現(xiàn)。

（三）納稅會(huì)計(jì)的職能

納稅會(huì)計(jì)具有一般會(huì)計(jì)的共性職能，即核算和監(jiān)督職能，但由于納稅會(huì)計(jì)只對(duì)納稅人的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，其核算和監(jiān)督職能是特定的。具體地說，納稅會(huì)計(jì)的職能，一是正確核算納稅人的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，二是監(jiān)督納稅人依法納稅。

正確核算納稅人的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指納稅會(huì)計(jì)根據(jù)國家的稅收法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，全面、客觀、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程中的納稅活動(dòng)，包括應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)等，從而為國家組織稅收提供可靠的依據(jù)。通過納稅會(huì)計(jì)核算的稅務(wù)活動(dòng)及提供的資料，還可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

監(jiān)督納稅人依法納稅是指納稅會(huì)計(jì)根據(jù)國家的稅收法令和有關(guān)方針、政策、制度等，通過一系列會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的方法，監(jiān)督企業(yè)應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納情況，監(jiān)督企業(yè)收益的分配。通過納稅會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，可以保證國家稅收法令的貫徹實(shí)施。

三、納稅會(huì)計(jì)的對(duì)象

納稅會(huì)計(jì)的對(duì)象是納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)方面，包括納稅人的涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和履行納稅義務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，是應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)、罰款等活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。納稅會(huì)計(jì)的對(duì)象具體包括以下幾個(gè)方面。

（一）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、與所有者投入資本無關(guān)的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

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會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入與稅法上的應(yīng)稅收入既有聯(lián)系又有區(qū)別。如何確認(rèn)與核算各項(xiàng)收入，不僅是計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，也是計(jì)算企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所發(fā)生的與所有者利潤分配無關(guān)的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

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會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用與稅法上的應(yīng)稅費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別。如何確認(rèn)與核算企業(yè)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)成本與費(fèi)用，直接關(guān)系到有關(guān)稅款（特別是企業(yè)所得稅）的計(jì)算和繳納的正確性。

（三）利潤（或虧損）

利潤（或虧損）是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。企業(yè)利潤總額形成的正確性，直接影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定以及所得稅的計(jì)算和繳納。

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企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間往往存在差異，在計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅時(shí)，需要按稅法規(guī)定予以納稅調(diào)整。

（四）稅款計(jì)算與繳納

負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)既要嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)納稅款，按照法定程序編制納稅申請(qǐng)表，正確、及時(shí)地解繳稅款入庫，也要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬。

（五）稅收減免

稅收減免是國家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定，是國家稅收優(yōu)惠政策的具體體現(xiàn)。減免稅必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的管轄權(quán)限、減免范圍和減免幅度進(jìn)行計(jì)算和審批。因稅收減免而引起納稅人收回退還的稅款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過納稅會(huì)計(jì)的核算、申報(bào)、收取和登記。

四、納稅會(huì)計(jì)的核算方法

納稅會(huì)計(jì)的核算方法是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅會(huì)計(jì)特征形成的。

（一）設(shè)置賬戶

納稅會(huì)計(jì)要全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督納稅人的涉稅事項(xiàng)，涉及的賬戶主要包括“應(yīng)交稅費(fèi)”及其明細(xì)賬戶、“稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“以前年度損益調(diào)整”“營業(yè)外收入”“其他應(yīng)收款”等。

（二）復(fù)式記賬

納稅會(huì)計(jì)利用復(fù)式借貸記賬法對(duì)每一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)以相同的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中登記，借以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（三）填制和審核會(huì)計(jì)憑證

納稅會(huì)計(jì)的計(jì)稅、報(bào)稅、交稅、稅款抵扣、稅收優(yōu)惠都必須有合法、合規(guī)的憑證。進(jìn)行納稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意取得和填制合法、合規(guī)的涉稅業(yè)務(wù)原始憑證，在此基礎(chǔ)上填制記賬憑證，并認(rèn)真加以審核，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)稅款抵扣、登記賬戶、計(jì)算繳納稅款、申請(qǐng)稅收優(yōu)惠等。納稅會(huì)計(jì)有關(guān)憑證包括納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、定額稅款通知書、預(yù)繳稅款通知單、支付個(gè)人收入明細(xì)表、稅收繳款書、稅收完稅證、代扣代繳稅款憑證、稅收罰款收據(jù)、稅收收入退還書、出口產(chǎn)品完稅分割單、印花稅銷售憑證、增值稅專用發(fā)票、減免憑證。

（四）計(jì)算計(jì)稅成本、費(fèi)用、損失、應(yīng)稅收入

依照稅法的要求，考慮并正確計(jì)算計(jì)稅成本、費(fèi)用、損失是納稅會(huì)計(jì)必不可缺的過程。例如，增值稅的計(jì)稅營業(yè)額中有的要包括價(jià)外費(fèi)用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的收入往往與稅法規(guī)定的計(jì)稅收入范疇不一致，因此，企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)要按稅法的規(guī)定正確確認(rèn)應(yīng)稅收入。

（五）差異調(diào)整、納稅計(jì)算

會(huì)計(jì)和稅收的差異表現(xiàn)在許多方面，尤其是在收益的確認(rèn)方面。企業(yè)應(yīng)按稅法、暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的方法對(duì)某一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整，正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳稅款，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（六）納稅申報(bào)及稅款繳納、編制納稅會(huì)計(jì)報(bào)表

納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面報(bào)表的形式寫明有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅額所必須履行的法定手續(xù)。納稅會(huì)計(jì)報(bào)表是總括反映納稅人在一定納稅期間涉稅事項(xiàng)的書面報(bào)告。

五、企業(yè)的納稅程序

企業(yè)依法納稅的一般程序?yàn)椋杭{稅登記、賬證管理、納稅申報(bào)、稅款繳納、接受稅務(wù)稽查。

（一）納稅登記

根據(jù)規(guī)定，2018年1月1日后一律使用加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照（營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會(huì)保險(xiǎn)登記證和統(tǒng)計(jì)登記證五證合一），按照《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，在營業(yè)執(zhí)照辦領(lǐng)后及時(shí)辦理或變更相關(guān)事項(xiàng)（最遲不得超過30日）：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)錄涉稅基礎(chǔ)信息（包括房產(chǎn)、土地、車船等財(cái)產(chǎn)信息、銀行賬號(hào)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人信息、代扣代繳、代收代繳稅款業(yè)務(wù)情況等），生產(chǎn)經(jīng)營地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式等基礎(chǔ)信息發(fā)生變更的向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)變更；（2）在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在開立存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告全部賬號(hào)；（3）填寫“增值稅一般納稅人資格登記表”辦理增值稅一般納稅人資格登記制；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款的期限、征收方式和繳庫方式；（5）首次領(lǐng)購發(fā)票的，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交資料，憑“發(fā)票領(lǐng)購簿”核定的票種及數(shù)量領(lǐng)購發(fā)票；（6）辦理注銷登記的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清稅申報(bào)，填報(bào)“清稅申報(bào)表”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票和稅控設(shè)備后，由受理方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具“清稅證明”，申請(qǐng)人持“清稅證明”向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記。

（二）賬證管理

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，所有納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照有關(guān)法律法規(guī)和國務(wù)院、財(cái)政部、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。所有納稅人和扣繳義務(wù)人都必須根據(jù)合法有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。它是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面報(bào)表的形式寫明有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款所履行的法定手續(xù)。

（四）稅款繳納

納稅人在納稅申報(bào)后，應(yīng)按照法定的方式、期限將稅款解繳入庫，這是納稅人完全履行納稅義務(wù)的標(biāo)志。稅款繳納的方式主要包括自核自繳方式、申報(bào)核實(shí)繳納方式、申報(bào)查驗(yàn)繳納方式、定額申報(bào)繳納方式。

（五）接受稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查是納稅檢查的一種形式，是稅務(wù)稽查部門實(shí)施的有計(jì)劃的專業(yè)檢查工作，是稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收法律法規(guī)為依據(jù)對(duì)納稅人是否履行納稅義務(wù)的情況以及偷逃稅行為進(jìn)行審核和查處的一項(xiàng)稅收管理工作。

六、稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟

（一）稅務(wù)行政復(fù)議

1．稅務(wù)行政復(fù)議的概念

稅務(wù)行政復(fù)議是按稅法的規(guī)定，納稅人或其他當(dāng)事人與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)就其主管納稅事項(xiàng)發(fā)生爭議時(shí)，納稅人或其他當(dāng)事人可以提出復(fù)議申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其爭議進(jìn)行復(fù)查的制度。稅務(wù)行政復(fù)議的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)行政復(fù)議的范圍只能在其主管事項(xiàng)范圍內(nèi)。稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的重要組成部分，是納稅人的重要權(quán)利。

2．稅務(wù)行政復(fù)議的范圍

（1）屬于必經(jīng)復(fù)議范圍的具體行政行為。必經(jīng)復(fù)議是指根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的當(dāng)事人，必須首先經(jīng)過稅務(wù)行政復(fù)議程序，對(duì)復(fù)議結(jié)果仍然不服的，才可進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟。屬于必經(jīng)復(fù)議范圍的具體行政行為包括征收稅款，加收滯納金，審批減免稅和出口退稅，扣繳義務(wù)人或受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。

（2）屬于選擇復(fù)議范圍的具體行政行為。選擇復(fù)議是指發(fā)生稅務(wù)行政爭議后，納稅人、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人既可以經(jīng)過復(fù)議階段，對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的再提出行政訴訟，也可以直接向人民法院起訴。除上述必經(jīng)復(fù)議的稅務(wù)行為外，其余大部分的稅務(wù)行政爭議均屬于選擇復(fù)議范圍。

（二）稅務(wù)行政訴訟

稅務(wù)行政訴訟是指公民、納稅人或者其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的具體征稅等行政行為侵犯了其合法權(quán)益，有權(quán)向人民法院提起訴訟。

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（1）行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：

1）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

（2）行政復(fù)議機(jī)關(guān)：

1）對(duì)各級(jí)國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

2）對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、人民政府對(duì)地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

3）對(duì)國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。

4）對(duì)計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

5）對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

6）對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

7）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

8）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

單元三　稅務(wù)行政許可登記實(shí)訓(xùn)

一、實(shí)訓(xùn)目的

掌握稅務(wù)行政許可事項(xiàng)，熟練填寫稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表及相關(guān)資料。

二、實(shí)訓(xùn)資料

大樹十字坡餐飲有限公司于20×8年1月5日在北京市工商行政管理局辦理注冊(cè)登記，領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照字號(hào)：企總副字第01268號(hào)；地址：北京市和平區(qū)和平路112號(hào)，生產(chǎn)、經(jīng)營地址相同；郵政編碼：100080；經(jīng)營范圍：主營餐飲、客房、娛樂服務(wù)，兼營煙酒、歌舞廳；經(jīng)營方式：服務(wù)、零售；法定代表人：張青，身份證號(hào)碼為370721197108120579；公司注冊(cè)資本為1 500萬元人民幣，經(jīng)營期限20年，從業(yè)人員540人；開戶銀行：北京市工商銀行馬連道分理處，銀行賬號(hào)為41002653038××××××98。該公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理是牛二，辦稅人員是王倫。該公司于20×8年1月26日開始營業(yè)，現(xiàn)應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)行政許可。

三、實(shí)訓(xùn)任務(wù)

（1）企業(yè)印制發(fā)票審批。

（2）對(duì)納稅人延期繳納稅款的核準(zhǔn)。

（3）對(duì)納稅人延期申報(bào)的核準(zhǔn)。

（4）對(duì)納稅人變更納稅定額的核準(zhǔn)。

（5）增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批。

（6）對(duì)采取實(shí)際利潤額預(yù)繳以外的其他企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的核定。

深度閱讀

稅收知識(shí)：http：／／www．chinatax．gov．cn／n810351／n810901／n848183／c1161494／content．html

納稅服務(wù)http：／／www．chinatax．gov．cn／n810346／index．html

稅制簡介：http：／／szs．mof．gov．cn／zhengwuxinxi／shuizhijianjie／

關(guān)稅司（關(guān)稅政策研究中心）：http：／／gss．mof．gov．cn／

《國家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第74號(hào)）

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（2015年修正）》（國家稅務(wù)總局令第39號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第11號(hào)）

課后練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題

1．下列各項(xiàng)中，屬于稅法法律關(guān)系權(quán)利客體的是（　　）。

A．納稅人　　　　　B．稅率　　　　　C．課稅對(duì)象　　　　　D．納稅義務(wù)

2．下列稅收法律中，屬于稅收程序法的是（　?。?/p>

A．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

B．《中華人民共和國稅收征收管理法》

C．《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

D．《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》

3．根據(jù)規(guī)定，有權(quán)制定稅收行政法規(guī)的是（　　）。

A．全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)B．國務(wù)院

C．財(cái)政部D．國家稅務(wù)總局

4．下列各項(xiàng)中，按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類的稅種有（　　）。

A．所得稅B．直接稅C．地方稅D．從量稅

5．下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅稅率形式的是（　?。?。

A．全額累進(jìn)稅率B．定額稅率

C．超額累進(jìn)稅率D．超率累進(jìn)稅率

二、多項(xiàng)選擇題

1．下列各項(xiàng)中，可以成為稅法法律關(guān)系權(quán)利（力）主體的有（　?。?/p>

A．稅務(wù)部門 B．在我國境內(nèi)有所得的外國企業(yè)

C．海關(guān)部門 D．在我國境內(nèi)有所得的外籍個(gè)人

2．下列各項(xiàng)中，屬于納稅主體權(quán)利（力）的有（　?。?。

A．請(qǐng)求延期納稅 B．按期辦理納稅申報(bào)

C．委托稅務(wù)代理 D．申請(qǐng)行政復(fù)議前繳納稅款、滯納金

3．下列各項(xiàng)中，屬于流轉(zhuǎn)稅的有（　　）。

A．增值稅 B．消費(fèi)稅 C．房產(chǎn)稅 D．所得稅

4．在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于財(cái)產(chǎn)行為稅類的是（　?。?/p>

A．房產(chǎn)稅 B．印花稅 C．車船稅 D．消費(fèi)稅

5．某大型超市在20×9年度繳納的下列稅種中，屬于地方稅務(wù)局征收的有（　?。?。

A．增值稅 B．房產(chǎn)稅 C．印花稅 D．車船稅

6．按照稅收管理和使用權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于共享收入的稅種是（　　）。

A．增值稅 B．消費(fèi)稅 C．契稅 D．土地增值稅

7．下列稅種中，屬于地方稅的有（　?。?/p>

A．增值稅 B．房產(chǎn)稅 C．車船稅 D．土地增值稅

8．稅收實(shí)體法由多種要素構(gòu)成。下列各項(xiàng)中，不屬于稅收實(shí)體法基本要素的有（　?。?/p>

A．納稅擔(dān)保人 B．納稅義務(wù)人 C．征稅人 D．稅務(wù)代理人

三、實(shí)訓(xùn)題

（一）企業(yè)概況

（1）企業(yè)名稱：北京五湖電器有限公司。

（2）地址：北京市長安街888號(hào)。

（3）法定代表人：王平。

（4）注冊(cè)資本：380萬元（北京市東明股份有限公司占66%，汪華占34%）。

（5）企業(yè)類型：有限責(zé)任公司。

（6）經(jīng)營范圍及產(chǎn)品：制造并銷售電熱器、電風(fēng)扇。

（7）開戶銀行：工商銀行北京長安里支行（基本戶）。

（8）銀行賬號(hào)：81451058675081002。

（9）孫立：財(cái)務(wù)部長；劉浩：負(fù)責(zé)出納核算；張晶：負(fù)責(zé)工資薪金核算；李濤：負(fù)責(zé)資產(chǎn)物資核算；吳靜：負(fù)責(zé)往來核算；張琴：負(fù)責(zé)收入、期間費(fèi)用和利潤的核算；吳江：負(fù)責(zé)成本核算；趙莉：負(fù)責(zé)總賬報(bào)表核算；宋文：負(fù)責(zé)資金業(yè)務(wù)核算；韓江：負(fù)責(zé)公司涉稅業(yè)務(wù)核算。

（10）從業(yè)人員：260人。

（11）經(jīng)營期限：15年。

20×8年1月5日，該公司在北京市工商行政管理局辦理注冊(cè)登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，于20×8年1月26日開始營業(yè)，現(xiàn)應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

（二）實(shí)訓(xùn)任務(wù)

（1）企業(yè)印制發(fā)票審批。

（2）對(duì)納稅人延期繳納稅款的核準(zhǔn)。

（3）對(duì)納稅人延期申報(bào)的核準(zhǔn)。

（4）對(duì)納稅人變更納稅定額的核準(zhǔn)。

（5）增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批。

（6）對(duì)采取實(shí)際利潤額預(yù)繳以外的其他企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的核定。