我國現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范：

《增值稅暫行條例》（國務院令第538號）

《增值稅暫行條例實施細則》（自2009年1月1日起施行）

2016年3月發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點。

增值稅的征稅范圍包括：在境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為以及進口貨物等。

我們將增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定。

（一）征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售或者進口的貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

“貨物”的適用稅率為17%，有特殊規(guī)定除外。

　　2.提供的應稅勞務

加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；

修理修配：受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

提供應稅勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。

單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。

“應稅勞務”的適用稅率為17%，有特殊規(guī)定除外。

　　3.發(fā)生的應稅行為

應稅行為分為三大類，即：銷售應稅服務、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

應稅服務包括：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

具體征稅范圍如下：

（1）交通運輸服務（適用稅率為11%）

包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

①陸路運輸服務。

包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。

其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

　?、谒愤\輸?shù)?strong>程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。

程租業(yè)務，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

注意：水路運輸?shù)?strong>光租業(yè)務，屬于經(jīng)營租賃，適用稅率17%。

　　③航空運輸?shù)?strong>濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

注意：航空運輸?shù)?strong>干租業(yè)務，屬于經(jīng)營租賃，適用稅率17%。

　　航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。

　?。?）郵政服務（適用稅率為11%）

指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動：

①郵政普遍服務。是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。

②郵政特殊服務。是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

③其他郵政服務。是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。

　?。?）電信服務

是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動，包括：

①基礎(chǔ)電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。

“基礎(chǔ)電信服務”適用稅率為11%。

　?、?strong>增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

“增值電信服務”適用稅率為6%。

　?。?）建筑服務（適用稅率為11%）

①工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

②安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視,、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

　?、坌蘅樂?，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

④裝飾服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

⑤其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚→其按“現(xiàn)代服務-物流輔助服務-港口碼頭服務”計稅，適用稅率6%）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅→不配人員則按17%計稅。

　?。?）金融服務（適用稅率為6%）

①貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。

金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

　　②直接收費金融服務。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。

③保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。

財產(chǎn)保險服務，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務活動。

④金融商品轉(zhuǎn)讓。

是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

納稅人購人基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓。

　?。?）現(xiàn)代服務（適用稅率6%）

包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

①研發(fā)和技術(shù)服務，包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術(shù)服務。

②信息技術(shù)服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。

信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業(yè)務活動，包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。

信息系統(tǒng)增值服務，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務，包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災服務、電子商務平臺等。

　?、畚幕瘎?chuàng)意服務。包括設計服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。

設計服務，包括廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

知識產(chǎn)權(quán)服務，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務的業(yè)務活動，包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。

廣告服務，包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

會議展覽服務，是指舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。

賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅。

　　④物流輔助服務。

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅。

倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。

收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。

收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動。

分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動。

派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。

　?、葑赓U服務。包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務。

融資租賃服務，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務（適用稅率17%）和不動產(chǎn)融資租賃服務（適用稅率11%）。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

　　經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。

按標的物不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（適用稅率17%）和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（適用稅率11%）；

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)（適用稅率11%）或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)（適用稅率17%）的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按經(jīng)營租賃服務繳納增值稅；

車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅（適用稅率11%）。

水路運輸?shù)?strong>光租業(yè)務、航空運輸?shù)?strong>干租業(yè)務，屬于經(jīng)營租賃（適用稅率17%）。

光租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

　?、掼b證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

鑒證服務，包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。

翻譯服務和市場調(diào)査服務按照咨詢服務繳納增值稅。

⑦廣播影視服務。

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。

⑧商務輔助服務。

包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。

經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務，包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務活動。

　　人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。

安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動，包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。

納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行→ 根據(jù)（財稅〔2016〕47號）的規(guī)定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照有關(guān)規(guī)定，選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　?。?）生活服務（適用稅率6%）

①文化體育服務。

文化服務，包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

②教育醫(yī)療服務。

教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動，包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢査、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。

　　③旅游娛樂服務。

旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

娛樂服務，包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

④餐飲住宿服務。

提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

⑤居民日常服務。

是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

　?。?）銷售無形資產(chǎn)（大多適用稅率6%，但轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用稅率11%）

是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。

無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括：土地使用權(quán)（適用稅率11%）、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

　?。?）銷售不動產(chǎn)（適用稅率11%）

指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)（財稅〔2016〕36號），除另有規(guī)定外，一般應同時具備以下四個條件：

①應稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；

②應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務活動；

③應稅服務是為他人提供的；

④應稅行為是有償?shù)?/strong>。

所說的有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

其他經(jīng)濟利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)（不含貨物）、生物資產(chǎn)（不含貨物）、無形資產(chǎn)（包括特許權(quán)）、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、服務以及有關(guān)權(quán)益等。

　　但有兩類情形屬于例外。第一種情形是滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：

①行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

②存款利息；

③被保險人獲得的保險賠付；

④房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；

⑤在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　　第二種情形是不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽愋袨樾枰U納增值稅：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

備注1：既可以體現(xiàn)稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。

備注2：促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

備注3：根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬于本條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

　　4.非經(jīng)營活動。

（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；

③所收款項全額上繳財政。

解釋及備注：

行政單位收取政府性基金和行政事業(yè)性收費的行為是政府行為，屬于非經(jīng)營活動，無需納入增值稅征稅范圍。

而行政單位以外的單位收取政府性基金和行政事業(yè)性收費的行為，應納入稅收管理范圍，同時考慮到其收費行為是代行政府職能，因此應按規(guī)定給予免稅的政策。

　?。?）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務→假如員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租等行為均要依法征稅。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務→例如用自有大巴車接送員工上下班，收取適當費用。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　5.在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（1）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務→例如境內(nèi)個人出境旅游時的餐飲服務

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；

②向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務；

③向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務；

④向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

　　境外單位或者個人銷售的服務（不含租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售服務，應照章繳納增值稅：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務→例如境外某工程公司到境內(nèi)給境內(nèi)某單位提供工程勘察勘探服務。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務→例如境外某一咨詢公司與境內(nèi)某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內(nèi)公司開拓境內(nèi)、境外市場進行實地調(diào)研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務同時在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務。

境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應照章繳納增值稅：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)→例如境外A公司向境內(nèi)B公司轉(zhuǎn)讓A公司在境內(nèi)的連鎖經(jīng)營權(quán)。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)→例如境外C公司向境內(nèi)D公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)，該技術(shù)同時用于D公司在境內(nèi)和境外的生產(chǎn)線。