根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅資料不齊全、納稅人不配合等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用核定征收方式開展土地增值稅清算。征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于執(zhí)法需要或納稅人不愿、不能提供清算資料的納稅訴求，是否采用及如何采用核定征收方式清算土地增值稅，是稅、企雙方共同關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。本文從土地增值稅核定征收的流程、方法、核定征收率等角度對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。該文發(fā)表于《注冊(cè)稅務(wù)師》。

一、土地增值稅核定征收的文件依據(jù)和主要內(nèi)容

二、土地增值稅核定征收的焦點(diǎn)問(wèn)題

1.土地增值稅核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)事項(xiàng)還是依申請(qǐng)事項(xiàng)？

土地增值稅清算方式包括據(jù)實(shí)清算（查賬征收）和核定征收，核定征收是據(jù)實(shí)清算方式的一種補(bǔ)充，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)基于主觀和客觀的需要，可以對(duì)符合一定條件的項(xiàng)目開展核定征收，主觀需要指的是納稅人不配合、不提供資料、不按照規(guī)定期限辦理清算手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核定征收方式作為一種制約手段；客觀需要指的是時(shí)間久遠(yuǎn)導(dǎo)致項(xiàng)目清算資料殘缺不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核定征收方式作為清算的必要手段。因此，土地增值稅核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)的依職權(quán)事項(xiàng)，但實(shí)際征管中，由于房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期長(zhǎng)、人員變動(dòng)大，清算資料歸集存在客觀難度，納稅人也可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)土地增值稅核定征收，筆者認(rèn)為，土地增值稅核定征收更多的是作為一種制約手段和補(bǔ)充方式，不宜被當(dāng)做為一種可爭(zhēng)取的優(yōu)惠手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否同意納稅人核定征收的訴求，應(yīng)從納稅人客觀“不能”而非納稅人主觀“籌劃”的角度出發(fā)。

2.對(duì)納稅人未按照規(guī)定期限內(nèi)辦理清算手續(xù)或報(bào)送納稅資料的，是否必須稅務(wù)處罰后才可以開展土地增值稅核定征收？

對(duì)納稅人未按照規(guī)定期限辦理清算手續(xù)或報(bào)送納稅資料的，符合土地增值稅核定征收條件。同時(shí)根據(jù)稅收征管法第六十二條規(guī)定，對(duì)納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。實(shí)際征管中，納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否必須對(duì)其予以罰款后才可以開展土地增值稅核定征收？筆者認(rèn)為，稅務(wù)罰款并非核定征收必要前置環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接開展土地增值稅核定征收，理由一是稅收征管法第六十二條對(duì)罰款的定位是“可以”而不是必須，二是核定征收作為據(jù)實(shí)清算的補(bǔ)充方式，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅手段之一，在納稅人不配合提供資料的時(shí)候可以直接采用，具體是否需要罰款是稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量權(quán)，可以結(jié)合征管需要擇機(jī)使用。

3.除采用單一核定征收率外，土地增值稅核定征收方法有無(wú)更好選擇？

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)第四條規(guī)定，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率，核定征收率原則上不得低于5%。部分省市稅務(wù)部門按照這一原則，區(qū)分房地產(chǎn)類型公布了所轄區(qū)域內(nèi)的土地增值稅核定征收率，公布單一核定征收率的方式雖然簡(jiǎn)單易操作，但由于不同房地產(chǎn)項(xiàng)目由于土地來(lái)源方式、建筑安裝檔次等各方面原因土地增值稅稅負(fù)存在較大的差異，納稅人會(huì)比對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的核定征收率和項(xiàng)目真實(shí)稅負(fù)率，來(lái)選擇是否提供清算資料來(lái)爭(zhēng)取核定征收方式，使得土地增值稅核定征收變相成為一種稅收優(yōu)惠，同時(shí)單一核定征收率未考率項(xiàng)目特殊性，有違公平原則。因此，筆者建議土地增值稅核定征收應(yīng)遵從按照項(xiàng)目增值高低來(lái)確定核定征收率的原則，可以參照同類型項(xiàng)目的稅負(fù)來(lái)確定核定征收率，或者參照基準(zhǔn)地價(jià)、當(dāng)?shù)乜鄢?xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核定扣除項(xiàng)目金額，測(cè)算土地增值稅核定征收率，此種處理方式可以盡量還原項(xiàng)目的真實(shí)增值情況，既符合土地增值稅征稅原理，又能兼顧公平原則，防止核定征收方式濫用。

4.核定征收率是否一定不得低于5%？

稅務(wù)總局2010年發(fā)布的國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)第四條要求土地增值稅核定征收率原則上不得低于5%，該規(guī)定與近幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的狀況基本吻合，但對(duì)于2010年前已建設(shè)銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目，受制于房?jī)r(jià)低、項(xiàng)目增值低的原因，土地增值稅稅負(fù)率很難達(dá)到5%，如強(qiáng)制按照5%的最低核定征收率限制，稅企產(chǎn)生巨大爭(zhēng)議，使得歷史項(xiàng)目拖而不清，也不符合土地增值稅對(duì)項(xiàng)目真實(shí)增值征稅的原理。筆者認(rèn)為，由于土地增值稅政策的特殊性，土地增值稅清算項(xiàng)目往往需要往前追溯10年、20年，應(yīng)從實(shí)體從舊、程序從新的原則，參考國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文第七條關(guān)于“不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在土地增值稅最低核定征收率的確定上應(yīng)分段處理，對(duì)國(guó)稅函[2010]53 號(hào)文發(fā)布后達(dá)到清算條件的項(xiàng)目，土地增值稅核定征收率不得低于5%；對(duì)國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)文發(fā)布前達(dá)到清算條件的項(xiàng)目，土地增值稅核定征收率不低于當(dāng)年當(dāng)?shù)氐念A(yù)征率即可。

5.土地增值稅核定征收流程、方式應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？

土地增值稅核定征收容易造成較大的稅企爭(zhēng)議，筆者認(rèn)為應(yīng)關(guān)注幾個(gè)要點(diǎn)：一是嚴(yán)格遵從核定征收流程，國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)第三十五條要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須發(fā)出核定征收事項(xiàng)通知書，開展核定征收核查、審核合議。二是準(zhǔn)確把握最低核定征收率的限制，如稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)核定扣除項(xiàng)目金額來(lái)測(cè)算土地增值稅稅負(fù)率的，應(yīng)與最低核定征收率（5%或預(yù)征率）比對(duì)，按照孰高原則確定最終的核定征收率。三是合理界定核定征收的功能定位，核定征收沒(méi)有必要按照據(jù)實(shí)清算對(duì)憑證、證據(jù)鏈的嚴(yán)格審核要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以綜合參照基準(zhǔn)地價(jià)、造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估報(bào)告、賬載金額、資金記錄等，來(lái)測(cè)算土地成本、建安成本進(jìn)而確定核定征收率。

6.銷售價(jià)格明顯偏低的，能否按本項(xiàng)目同期同類房屋的銷售價(jià)格調(diào)整計(jì)稅收入？

土地增值稅項(xiàng)目清算過(guò)程中，對(duì)銷售價(jià)格偏低的房屋，稅務(wù)機(jī)關(guān)最常采用的一種方式是就是按本項(xiàng)目同期同類房屋的銷售均價(jià)來(lái)調(diào)整，此種調(diào)整方式在政策依據(jù)充分性上受到質(zhì)疑：一是根據(jù)土地增值稅條例第九條、條例細(xì)則第十三條規(guī)定，對(duì)納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的評(píng)估價(jià)格予以調(diào)整，此處并未授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接采用同期同類價(jià)格予以調(diào)整；二是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、對(duì)外投資、分配股東、抵償債務(wù)等非直接銷售方式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照當(dāng)年、同類房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定計(jì)稅收入，此處雖然授權(quán)了稅務(wù)機(jī)關(guān)直接參考同期同類確定計(jì)稅收入的方式，但針對(duì)的只是“非直接銷售”，并未包括銷售價(jià)格明顯偏低的情形。筆者認(rèn)為這兩點(diǎn)質(zhì)疑有一定的道理，但根據(jù)稅收征管法第三十五條、實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定，對(duì)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定權(quán)限包括“其他合理方法”，而參照同期同類房屋銷售價(jià)格從實(shí)務(wù)操作來(lái)看，是稅企比較容易達(dá)成一致的合理方法。但筆者也認(rèn)為，上述政策內(nèi)在邏輯是間接要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，應(yīng)盡可能尊重市場(chǎng)交易行為或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)意見，謹(jǐn)慎使用調(diào)整房地產(chǎn)計(jì)稅收入的權(quán)限。

7.只是調(diào)增部分房屋的計(jì)稅收入是否受土地增值稅核定征收流程、核定征收率的制約？

國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)第七條、國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)第三十四條均將“申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由”作為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用核定征收的條件之一，根據(jù)上述分析，土地增值稅核定征收應(yīng)受到核定征收流程和最低核定征收率的制約，但如果只是調(diào)增幾套房屋的計(jì)稅依據(jù)就需要發(fā)出核定征收通知書、進(jìn)行審核合議，最終核定征收率還不得低于5%，明顯不合理且實(shí)際操作中也不現(xiàn)實(shí)。筆者認(rèn)為，土地增值稅核定征收流程、最低核定征收率的限制，是考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算不準(zhǔn)確導(dǎo)致核定征收率可能低于項(xiàng)目真實(shí)稅負(fù)，而采取的下限保護(hù)方式，而調(diào)增部分房屋的計(jì)稅收入，一定會(huì)使得項(xiàng)目稅負(fù)上升，所以雖然該調(diào)整屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使核定權(quán)的范圍，但無(wú)需受土地增值稅核定征收流程、核定征收率的制約。

8.參考建安造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定部分扣除成本是否受土地增值稅核定征收流程、核定征收率的制約？

土地增值稅清算往往會(huì)出現(xiàn)只是部分的成本資料不齊全或不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，如建筑安裝、裝修費(fèi)用、園林綠化等，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)第四條規(guī)定：“對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。”這里需要指出的是“據(jù)以計(jì)算扣除”的表述，筆者理解，核定扣除部分成本仍在據(jù)實(shí)清算的框架內(nèi)，無(wú)需受土地增值稅核定征收流程、核定征收率的制約。但該問(wèn)題往往對(duì)納稅人的權(quán)益影響較大，如廣東省在細(xì)化時(shí)在流程上也進(jìn)行了嚴(yán)格控制，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要發(fā)出正式文書，并需要進(jìn)行審核合議。

9.不能提供土地使用權(quán)扣除成本資料的，能否參考基準(zhǔn)地價(jià)予以核定扣除？

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]187 號(hào)第四條規(guī)定，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額，除另有規(guī)定外，須提供合法有限憑證，否則不予扣除。但實(shí)務(wù)操作中，由于歷史原因，納稅人確實(shí)無(wú)法提供土地使用權(quán)的合法有效憑證，如直接不予扣除土地成本，從房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本構(gòu)成來(lái)講明顯不合理。參考土地增值稅條例第九條、條例細(xì)則第十四條規(guī)定，對(duì)納稅人提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以取得土地使用權(quán)時(shí)的基準(zhǔn)地價(jià)確定扣除項(xiàng)目。筆者認(rèn)為，扣除項(xiàng)目金額“不實(shí)”和“不能提供”并無(wú)明顯界限，而且國(guó)土部門公布的基準(zhǔn)地價(jià)，是土地價(jià)值的權(quán)威參考，稅務(wù)機(jī)關(guān)用來(lái)確定土地扣除成本并無(wú)不妥。但筆者也提醒，土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓均有規(guī)范的程序，成本資料在國(guó)土部門一般都有存檔，為降低稅務(wù)機(jī)關(guān)清算執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先查詢土地使用權(quán)成交的相關(guān)資料，確實(shí)無(wú)法查詢的才考慮基準(zhǔn)地價(jià)核定扣除。

10.核定征收的項(xiàng)目能否享受土地增值稅稅收優(yōu)惠？

核定征收作為一種稅款征收方式，按道理與是否適用稅收優(yōu)惠并不沖突，但核定征收同時(shí)又作為一種制約手段，一定程度上把握“優(yōu)惠”與“從嚴(yán)”的關(guān)系。采用核定征收方式清算土地增值稅時(shí)，稅收優(yōu)惠主要考慮兩方面：一是對(duì)于普通住宅增值率未超過(guò)20%免征土地增值稅的規(guī)定，由于土地增值稅核定征收時(shí)更多是考慮簡(jiǎn)便、易行，從整個(gè)項(xiàng)目的角度測(cè)算增值率、稅負(fù)率，沒(méi)必要再區(qū)分普通住宅、其他項(xiàng)目分別測(cè)算，因此筆者認(rèn)為，該稅收優(yōu)惠在確定采用土地增值稅核定征收方式時(shí)已缺失適用的前提條件。二是對(duì)1994年前立項(xiàng)的項(xiàng)目，2000年前銷售部分免征土地增值稅的規(guī)定，該規(guī)定主要是考慮土地增值稅開征前后納稅人稅負(fù)預(yù)期穩(wěn)定，同屬于財(cái)政部、稅務(wù)總局層級(jí)的文件，土地增值稅核定征收并不影響該稅收優(yōu)惠的適用，筆者認(rèn)為對(duì)1994年前立項(xiàng)但銷售橫跨2000年前后的項(xiàng)目，在項(xiàng)目整體清算確定清算稅款后，應(yīng)按收入比例分?jǐn)?，?duì)2000前銷售的部分繼續(xù)適用免征土地增值稅的規(guī)定。

三、土地增值稅核定征收發(fā)展趨勢(shì)的幾點(diǎn)判斷

近年來(lái)隨著各地土地增值稅清算持續(xù)展開，特別是今年新冠肺炎疫情對(duì)地方財(cái)政收入的沖擊，筆者判斷土地增值稅清算力度會(huì)大幅提升，作為據(jù)實(shí)清算的補(bǔ)充方式，土地增值稅核定征收方式會(huì)持續(xù)得到規(guī)范。

（一）為制約納稅人拖延不提供資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收方式開展土地增值稅清算的力度會(huì)加大。現(xiàn)行土地增值稅征管的一個(gè)重要問(wèn)題就是稅企責(zé)任不清晰，納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的清算結(jié)論補(bǔ)繳稅款，且在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)不用繳納滯納金，該規(guī)定導(dǎo)致納稅人有故意拖延、不提供清算資料的傾向。筆者認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，財(cái)政支出壓力加大，土地增值稅作為地方稅收收入重要來(lái)源，土地增值稅清算力度較往年比會(huì)大幅提升，考慮到核定征收方式對(duì)納稅人拖延不提供資料的制約，可能會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的常規(guī)武器之一。

（二）為合理確定房地產(chǎn)項(xiàng)目土地增值稅稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)更多采用核定扣除成本的方法來(lái)測(cè)算核定征收率。國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)文要求各地規(guī)范土地增值稅核定征收，堵塞征管漏洞以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)作了多方探索，從目前征管實(shí)踐來(lái)看，在所轄區(qū)域內(nèi)規(guī)定單一核定征收率的方式，公平性、有效性均存在不足。筆者認(rèn)為核定征收除了作為一種制約手段以外，本質(zhì)仍是一種稅款征收方式，應(yīng)盡可能遵循土地增值稅征稅原理，通過(guò)核定扣除成本來(lái)合理測(cè)算核定征收率的方式，更加符合這一導(dǎo)向，筆者認(rèn)為這種土地增值稅核定征收方式會(huì)成為主流。

（三）為降低土地增值稅清算工作執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，各地對(duì)土地增值稅核定流程會(huì)進(jìn)一步細(xì)化和嚴(yán)控。土地增值稅核定征收作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的依職權(quán)行為，在測(cè)算扣除成本，確定核定征收率的過(guò)程中會(huì)存在較大的自由裁量權(quán)限，為減少稅企爭(zhēng)議，降低清算工作執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，在核定征收測(cè)算方法給予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)更多選擇的同時(shí)，應(yīng)在核定征收流程上予以嚴(yán)控，如廣東等地的經(jīng)驗(yàn)可以參考：一是要求核定征收前報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，二是以清算小組的方式開展集中清算。

全國(guó)各地土地增值稅核定征收率匯總

（2021版）

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）規(guī)定：“土地增值稅的核定征收：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的?！?/span>

關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）規(guī)定：“四、規(guī)范核定征收，堵塞稅收征管漏洞：核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進(jìn)行，任何單位和個(gè)人不得擅自擴(kuò)大核定征收范圍，嚴(yán)禁在清算中出現(xiàn)“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。凡擅自將核定征收作為本地區(qū)土地增值稅清算主要方式的，必須立即糾正。對(duì)確需核定征收的，要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴(yán)、從高確定核定征收率。為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率?！?/span>

以上是總局對(duì)土地增值稅核定征收的綱領(lǐng)性文件，各省市也紛紛制定本地的核定征收率：

各地核定征收率一覽表

【長(zhǎng)按圖片保存到手機(jī)可以查看全部?jī)?nèi)容】

全國(guó)各地土地增值稅核定征收率匯總

1、廣東的規(guī)定

關(guān)于統(tǒng)一全市土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（國(guó)家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局）

（一）符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條以及《管理規(guī)程》第四十條規(guī)定情形，按核定方式進(jìn)行清算的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)向自然資源部門查詢項(xiàng)目土地價(jià)格、參照汕尾市土地增值稅扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)、同期同類型房地產(chǎn)銷售價(jià)格等方式進(jìn)行評(píng)估計(jì)算，無(wú)法核定土地增值稅應(yīng)納稅額的，按核定征收率方式核定征收，普通住宅（含保障性住房）核定征收率為5%，其他類型房地產(chǎn)核定征收率為8%。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票、契稅完稅憑證的，按核定方式征收土地增值稅，核定征收率為8%。

（三）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)讓留用地使用權(quán)，可按核定方式征收土地增值稅，核定征收率為8%。

關(guān)于土地增值稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的通知（深地稅發(fā)[2009]460號(hào)）

一、征收范圍：2005年11月1日以前開發(fā)并開始銷售且銷售期至2005年11月1日以后結(jié)束的房地產(chǎn)項(xiàng)目，符合《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，可以適用核定征收；

二：核定征收率普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售收入核定征收率為6%；

三、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售收入核定征收率為8%；

四、寫字樓、商鋪銷售收入核定征收率為10%；

五、其他類型房地產(chǎn)銷售收入核定征收率為5%

2、福建的規(guī)定

關(guān)于修訂《廈門市土地增值稅清算管理辦法》的公告（廈門市地方稅務(wù)局公告2016年第7號(hào)）

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目在清算時(shí)確實(shí)符合核定征收規(guī)定條件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，其核定征收率不得低于5%，其中非住宅核定征收率不得低于6%。

關(guān)于進(jìn)一步明確土地增值稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告（福建省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào)）

對(duì)納稅人從事房地產(chǎn)開發(fā)的，在清算時(shí)發(fā)現(xiàn)確實(shí)符合核定征收規(guī)定條件的，要嚴(yán)格確定核定征收率，普通住宅核定征收率不得低于5%，非普通住宅核定征收率不得低于5.5%，非住宅核定征收率不得低于6%.各縣級(jí)地稅局每季核定征收情況應(yīng)于季后10日內(nèi)報(bào)設(shè)區(qū)市地稅局，設(shè)區(qū)市地稅局經(jīng)匯總于季后15日內(nèi)上報(bào)省地稅局。

關(guān)于2007年以前土地增值稅清算遺留項(xiàng)目實(shí)行核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告（福州市地方稅務(wù)局公告2012年第4號(hào)）

對(duì)于2007年以前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算遺留項(xiàng)目，符合土地增值稅核定征收情形之一的，分別按以下規(guī)定實(shí)行核定征收：

（一）2000年1月1日前已符合土地增值稅清算條件（包括應(yīng)清算和可清算條件，下同）但尚未清算土地增值稅的項(xiàng)目，按銷售額的1%核定征收；

（二）2000年1月1日起至2003年12月31日止，符合土地增值稅清算條件但尚未清算土地增值稅的項(xiàng)目，按銷售額的1.5%核定征收；

（三）2004年1月1日起至2005年12月31日止，符合土地增值稅清算金條件但尚未清算土地增值稅的項(xiàng)目，按銷售額的2%核定征收；

（四）2006年1月1日起至2006年12月31日止，符合土地增值稅清算條件但尚未清算土地增值稅的項(xiàng)目，按銷售額的3%核定征收。

關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告（福州市地方稅務(wù)局公告2012年第3號(hào)）

(一)住宅核定征收率

1.普通標(biāo)準(zhǔn)住宅5%；

2.除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅6%。

(二)非住宅核定征收率

除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目8%。

關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的公告（榕稅公告[2018]1號(hào)）

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房土地增值稅核定征收率為5%

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非住房土地增值稅核定征收率為6%。

關(guān)于明確個(gè)人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物土地增值稅核定征收率的公告（國(guó)家稅務(wù)總局平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅務(wù)局公告2018年第1號(hào)）

個(gè)人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物土地增值稅核定征收率為5%。

關(guān)于土地增值稅核定征收的公告（國(guó)家稅務(wù)總局莆田市稅務(wù)局公告2018年第6號(hào)）

在土地增值稅清算過(guò)程中，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)符合核定征收條件的，可以實(shí)行核定征收。核定征收率按以下規(guī)定執(zhí)行。

（一）以招標(biāo)、拍賣或者掛牌方式取得土地的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目：

1．普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不低于5%；

2．非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不低于6%；

3．非住宅不低于7%。

（二）以招標(biāo)、拍賣或者掛牌以外方式取得土地的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目：

1．普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不低于6%；

2．非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不低于8%；

3．非住宅不低于9%。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票，確需采取核定征收的，核定征收率為5%。

3、重慶的規(guī)定

關(guān)于土地增值稅核定征收率的公告（重慶市地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào)）

(一)單位納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)：普通住宅為5%；非普通住宅及車庫(kù)為6%；非住宅(車庫(kù)除外)為8%。

(二)個(gè)人納稅人轉(zhuǎn)讓非住宅類房產(chǎn)為6%。

4、江西的規(guī)定

關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率及核定征收率的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2017年第1號(hào)）全省土地增值稅核定征收率恢復(fù)為：轉(zhuǎn)讓普通住宅，按5%；轉(zhuǎn)讓非普通住宅，按6%；轉(zhuǎn)讓非住宅，按8%；符合應(yīng)清算條件但未按規(guī)定期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的，按10%核定征收。

關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)房地產(chǎn)及建筑業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的公告（國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2020年第2號(hào)）

疫情防控期間，實(shí)行土地增值稅核定征收的納稅人，轉(zhuǎn)讓非住宅的核定征收率調(diào)整為7%；符合清算條件但未按規(guī)定辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)穗責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的，核定征收率調(diào)整為9%。

5、青海的規(guī)定

青海省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（青海省地方稅務(wù)局公告2016年第5號(hào)）普通住宅6%、非普通住宅7%、其他商品房10%

關(guān)于明確土地增值稅預(yù)征率、核定征收率的公告（國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局公告2020年第8號(hào)）

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅的核定征收率普通住宅6%非普通住宅7%其他商品房10%（二）存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的核定征收率納稅人轉(zhuǎn)讓存量房地產(chǎn)，對(duì)既不能提供重置成本評(píng)估報(bào)告，又不能提供購(gòu)房發(fā)票或契稅完稅證明的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法核定征收土地增值稅，計(jì)算方式為計(jì)稅價(jià)格乘以核定征收率。具體核定征收率如下：

非個(gè)人納稅人：普通住宅5%、非普通住宅6%、其他商品房8%

個(gè)人納稅人：其他商品房6%

6、安徽的規(guī)定

安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《安徽省土地增值稅清算管理辦法》公告（安徽省地方稅務(wù)局公告2017年第6號(hào)）

在土地增值稅清算過(guò)程中，納稅人應(yīng)按核定征收方式對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行清算的條件

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的

（四）符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算申報(bào)，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的

（五）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。按照收入金額的一定比例實(shí)行核定征收的，核定征收率不得低于5%。

關(guān)于明確土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（國(guó)家稅務(wù)總局馬鞍山市稅務(wù)局公告2020年第1號(hào)）

（一）普通標(biāo)準(zhǔn)住房及保障性住房，核定征收率為5%；

（二）普通標(biāo)準(zhǔn)住房及保障性住房以外的其他類型房地產(chǎn)，核定征收率為6%。

關(guān)于明確阜陽(yáng)市土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（國(guó)家稅務(wù)總局阜陽(yáng)市稅務(wù)局）

阜陽(yáng)市土地增值稅核定征收率按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：營(yíng)業(yè)用房不低于6%；其他房地產(chǎn)（包括普通住宅、非普通住宅、保障性住房等）不低于5%。

關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（國(guó)家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局公告2020年第1號(hào)）

（一）銷售房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，對(duì)擅自銷毀賬簿，或者拒不提供納稅資料，或者符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算等情況的，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，采取核定方式征收，核定征收率不低于5%。（二）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，采取核定征收率方式征收的，核定征收率不低于5%。

關(guān)于發(fā)布土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局公告2018年第6號(hào)）

我市土地增值稅核定征收率按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（一）住宅（不含別墅、商住房）核定征收率不低于5%；（二）其他類型房地產(chǎn)（含別墅、商住房）核定征收率不低于7%。

7、黑龍江的規(guī)定

黑龍江省哈爾濱市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全市土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（哈爾濱市地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）

（一）各區(qū)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅調(diào)整為3.5%；除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅調(diào)整為4%；除上述以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目為5%

（二）縣（市）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅調(diào)整為2.5%；除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅調(diào)整為3.5%；除上述以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目為5%。

黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率問(wèn)題的公告（黑龍江省地方稅務(wù)局公告2011年第5號(hào)）

對(duì)于符合土地增值稅核定征收條件的，各市(地)局要結(jié)合實(shí)際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型等情況，按不低于5%的標(biāo)準(zhǔn)確定具體核定征收率。

8、浙江的規(guī)定

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的公告（浙江省地方稅務(wù)局公告2015年第8號(hào)）對(duì)按核定征收方式進(jìn)行清算的項(xiàng)目，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)采取通過(guò)國(guó)土部門查詢項(xiàng)目土地價(jià)格、參照當(dāng)?shù)乜鄢?xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)、同期同類型房地產(chǎn)銷售價(jià)格等因素，按不同類型房產(chǎn)分別進(jìn)行評(píng)估，并經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核合議，區(qū)分不同類型房產(chǎn)核定應(yīng)征稅額。清算項(xiàng)目核定征收率原則上不得低于5%。

關(guān)于二手房交易土地增值稅核定征收率的公告（湖州市地方稅務(wù)局公告2015年第1號(hào)）

單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房（個(gè)人住房除外）及建筑物，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如確實(shí)無(wú)法按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算的，征收機(jī)關(guān)可核定征收，核定征收率為5%。

關(guān)于對(duì)全市部分舊房及建筑物土地增值稅實(shí)行核定征收的公告（國(guó)家稅務(wù)總局永康市稅務(wù)局）

個(gè)人轉(zhuǎn)讓非住宅類舊房的，按轉(zhuǎn)讓收入的3%核定征收土地增值稅;

9、四川的規(guī)定

關(guān)于繼續(xù)實(shí)施土地增值稅有關(guān)政策的公告（國(guó)家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局 成都市財(cái)政局公告2019年第2號(hào)）

（一）普通住宅、保障性住房核定征收率為5%。（二）非普通住宅核定征收率為7%。（三）其他類型房地產(chǎn)核定征收率為8%,其中車位核定征收率為5%。

關(guān)于土地增值稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局涼山彝族自治州稅務(wù)局公告2018年第3號(hào)）

對(duì)納稅人開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目確需核定征收的，核定征收率確定為5%。

關(guān)于發(fā)布修改《雅安市地方稅務(wù)局 雅安市財(cái)政局關(guān)于土地增值稅征管問(wèn)題的公告》的公告（總局雅安市稅務(wù)局、財(cái)政局公告2018年第5號(hào)）

對(duì)納稅人開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目確需核定征收的，要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴(yán)、從高確定核定征收率，核定征收率確定為5%。

關(guān)于土地增值稅征管的公告（國(guó)家稅務(wù)總局資陽(yáng)市稅務(wù)局公告2018年第8號(hào)）

（一）普通住宅（包括保障性住房）核定征收率為5%；

（二）非普通住宅核定征收率為6%；

（三）非住宅核定征收率為7%，其中車位核定征收率為5%。

10、河南的規(guī)定

關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（河南省地方稅務(wù)局公告2011年第10號(hào)）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均適用以下土地增值稅核定征收率。

（一）住宅

1.普通標(biāo)準(zhǔn)住宅5%;

2.除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅6%。

（二）除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目8%。

（三）有下列行為的，按核定征收率10%征收土地增值稅。

11、湖南的規(guī)定

益陽(yáng)市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《益陽(yáng)市地方稅務(wù)局土地增值稅管理辦法》的公告（益陽(yáng)市地方稅務(wù)局公告2014年第5號(hào)）

（一）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅5%；（二）非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、別墅、寫字樓、營(yíng)業(yè)用房等6%；

（三）對(duì)既開發(fā)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又開發(fā)建造其他類型商品房的其銷售收入應(yīng)分別核算，否則一律從高核定；

（四）對(duì)以前年度開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按取得收入所在年度適用的土地增值稅核定征收率進(jìn)行征收；

（五）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，或以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)的或以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，不適用核定方式征收，應(yīng)進(jìn)行查帳清算。

12、湖北的規(guī)定

關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的通知（鄂地稅發(fā)[2012]127號(hào)）

土地增值稅核定征收率，按普通住宅、非普通住宅及非住宅開發(fā)產(chǎn)品三種劃分，分別調(diào)整為5%、7%、9%。各市州可在此基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)實(shí)際情況，對(duì)所轄縣(市、區(qū))非普通住宅、非住宅開發(fā)產(chǎn)品兩類核定征收率上下浮動(dòng)1%予以確定。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)的核定征收率比照此“三率”執(zhí)行。

關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的通知（襄地稅發(fā)[2012]120號(hào)）

1、銷售普通住宅核定征收率為5％；

2、銷售非普通住宅核定征收率為8％；

3、銷售非住宅開發(fā)產(chǎn)品核定征收率為10％;

4、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)的核定征收率比照此“三率”執(zhí)行。核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進(jìn)行，任何單位和個(gè)人不得擅自擴(kuò)大核定征收范圍。在土地增值稅清算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的，可按核定征收方式對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行清算。

關(guān)于我市土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局天門市稅務(wù)局公告2018年第3號(hào)）

土地增值稅核定征收率，按普通住宅、非普通住宅及其他類型房地產(chǎn)三種劃分，分別為5%、7%、8%。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)的核定征收率比照此“三率”執(zhí)行。

關(guān)于土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局襄陽(yáng)市稅務(wù)局公告2018年第3號(hào)）

銷售非普通住宅核定征收率為8%，銷售其他類型房地產(chǎn)核定征收率為10%。

關(guān)于我市土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局隨州市稅務(wù)局公告2018年第3號(hào)）

土地增值稅核定征收率，按普通住房、非普通住房及其他類型房地產(chǎn)三種劃分，曾都區(qū)、隨州高新區(qū)分別為5%、7%、9%；隨縣（含大洪山風(fēng)景名勝區(qū)）、廣水市分別為5%、6%、8%。

13、遼寧的規(guī)定

關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知（遼地稅函[2010]201號(hào)）

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算核定征收率原則上不得低于5%。 各市局應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，在上述規(guī)定范圍內(nèi)，科學(xué)確定本地區(qū)土地增值稅預(yù)征率的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)按照省局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分不同房產(chǎn)類型，制定本地區(qū)土地增值稅清算核定征收率。上述標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)及時(shí)向納稅人公告，同時(shí)報(bào)省局備案。

關(guān)于土地增值稅征收管理若干問(wèn)題的公告（大連市地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）

轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的土地增值稅核定征收率納稅人轉(zhuǎn)讓坐落于大連市行政區(qū)域的舊房及建筑物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)土地增值稅采取核定征收方式的，核定征收率調(diào)整為5%。

14、陜西的規(guī)定

陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人轉(zhuǎn)讓非住宅類舊房及建筑物土地增值稅核定征收率的公告（陜西省地方稅務(wù)局公告2016年第3號(hào)）

個(gè)人轉(zhuǎn)讓非住宅類的舊房及建筑物，既沒(méi)有計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目的評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行核定征收，核定征收率為5%。

15、貴州的規(guī)定

貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅核定征收率的公告（貴州省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(hào)）

全省各地房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅核定征收率

（一）貴陽(yáng)市云巖區(qū)、南明區(qū)、金陽(yáng)新區(qū)、小河區(qū)、烏當(dāng)區(qū)、白云區(qū)和花溪區(qū)：

1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，核定征收率為5％；

2、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，核定征收率為5.5％；

3、營(yíng)業(yè)用房，核定征收率為6％；

4、其他房產(chǎn)，核定征收率為5.5％。

（二）除上述地區(qū)之外的其他各市、縣（市、區(qū)、特區(qū)）：

1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，核定征收率為4.5％；

2、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，核定征收率為5％；

3、營(yíng)業(yè)用房，核定征收率為5.5％；

4、其他房產(chǎn)，核定征收率為5％。

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中既包括普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又包括商業(yè)用房和其他房產(chǎn)的，納稅人應(yīng)按不同的房產(chǎn)類型分別源核算銷售收入，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一律從高適用核定征收率。

關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物土地增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局公告2020年第14號(hào)）

除個(gè)人銷售住房外，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,既不提供房屋及建筑物價(jià)格評(píng)估報(bào)告，又不能提供購(gòu)房發(fā)票證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按轉(zhuǎn)讓收入（不含增值稅）的5％核定征收土地增值稅。

16、吉林的規(guī)定

關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率的公告（吉市地稅發(fā)[2010]124號(hào)）

一、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算核定征收率為：

（一）住宅土地增值稅清算核定征收率為5%；非住宅土地增值稅清算核定征收率為6%。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算方式為核定征收的，應(yīng)當(dāng)向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

二、轉(zhuǎn)讓舊房（非住宅）、土地使用權(quán)土地增值稅清算核定征收率為6%。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在本公告施行之日前受理并確定為核定征收方式進(jìn)入清算階段的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目及舊房（非住宅）轉(zhuǎn)讓的，仍適用于原核定征收率。

17、寧夏的規(guī)定

關(guān)于發(fā)布《寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局土地增值稅核定征收管理辦法(試行)》的公告（寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2016年第7號(hào)）

土地增值稅核定征收率按普通住宅、非普通住宅、其他類型房地產(chǎn)設(shè)置核定征收率（具體核定征收率見附件）。

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中既包括普通住宅，又包括非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)的，納稅人應(yīng)按不同的房產(chǎn)類型分別核算，納稅人不能按照房地產(chǎn)類型分開核算或不能準(zhǔn)確核算的，按其他類型房地產(chǎn)核定征收率計(jì)算征收土地增值稅。

18、河北的規(guī)定

關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（河北省地方稅務(wù)局公告2010年第1號(hào)）

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅核定征收率統(tǒng)一調(diào)整為5%。

19、新疆的規(guī)定

阿勒泰地區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅核定征收率的公告（阿勒泰地區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）

為進(jìn)一步加強(qiáng)我地區(qū)土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《土地增值稅清算管理規(guī)程》及《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第9號(hào)）第二條第六款、《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的公告》（新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）第十六條的規(guī)定，結(jié)合阿勒泰地區(qū)實(shí)際，經(jīng)2014年3月31日局務(wù)會(huì)議研究決定，現(xiàn)將我地區(qū)土地增值稅核定征收率公告如下：

住宅（不含別墅）核定征收率為5%；

其它項(xiàng)目核定征收率：阿勒泰市為5.5%、其他各縣為5%。

巴音郭楞蒙古自治州地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)

為進(jìn)一步加強(qiáng)我州土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《土地增值稅清算管理規(guī)程》及新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局2013年9號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我州土地增值稅核定征稅率公告如下：

對(duì)2008年1月1日后（含2008年1月1日）取得銷售（預(yù)售）許可證的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目以及其他項(xiàng)目不能按期清算的，核定征稅率按下列規(guī)定執(zhí)行。住宅（不含別墅）核定征收率為5%；其他項(xiàng)目的核定征收率：庫(kù)爾勒市為6%；其他各縣及開發(fā)區(qū)為5.5%。

博州地方稅務(wù)局關(guān)于明確我州土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告及政策解讀（博爾塔拉蒙古自治州地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）

對(duì)符合清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，原則上不得核定征收土地增值稅。對(duì)不能按《土地增值稅暫行條例》及其相關(guān)規(guī)定計(jì)征土地增值稅，確需適用核定征收土地增值稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，確定核定征收率為：（一）住宅核定征收率為5%。

（二）博樂(lè)市商住樓核定征收率為6%，其他縣市為5.5%。

（三）博樂(lè)市別墅、度假村、綜合商業(yè)用房核定征收率為7%，其他縣市為6.5%。

（四）其它為6%。

哈密地區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅核定征收率問(wèn)題的公告（哈密地區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）

根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告（第9號(hào)）》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于公告中規(guī)定的2008年1月1日后（含2008年1月1日）應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算而沒(méi)有清算的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收其土地增值稅。哈密地區(qū)土地增值稅核定征收率統(tǒng)一暫定為5%（包含別墅、保障性房住房、住宅、商住樓、度假村、綜合商業(yè)用房和其他）。

和田地區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅核定征收率相關(guān)問(wèn)題的公告（和田地區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）

對(duì)符合核定征收土地增值稅條件的其它房地產(chǎn)項(xiàng)目核定征收率統(tǒng)一為5%。

吐魯番地區(qū)地稅局關(guān)于明確土地增值稅核定征收率的公告（吐魯番地區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）

住宅（不含別墅）核定征收率為5%；商住樓核定征收率為5.5%；綜合商業(yè)用房、別墅、度假村核定征收率為7%；其他項(xiàng)目（如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓公共配套設(shè)施等）核定征收率為5%。

烏魯木齊市地稅局關(guān)于進(jìn)一步明確土地增值稅若干政策的通告（烏魯木齊市地稅局公告2014年第2號(hào)）

（一）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人開發(fā)項(xiàng)目為住宅(不含別墅)的,核定征收率為5%;別墅、度假村、高級(jí)公寓及商業(yè)和其他用房等，核定征收率為8%。（二）非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人開發(fā)項(xiàng)目為住宅（不含別墅）的,核定征收率為6%;別墅、度假村、高級(jí)公寓及商業(yè)和其他用房等，核定征收率為9%。

20、江蘇的規(guī)定

關(guān)于土地增值稅預(yù)征和核定征收問(wèn)題的公告（寧地稅規(guī)字[2011]1號(hào)）

納稅人符合《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第三十四條情形除第二款和第四款外應(yīng)當(dāng)核定征收的，按以下核定征收率核定征收土地增值稅：

1、獨(dú)棟商品住宅：8%；

2、商業(yè)、辦公等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類房地產(chǎn)：6%；

3、獨(dú)棟商品住宅之外的住宅類等房地產(chǎn)：5%。

納稅人開發(fā)不同類型的房地產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按房地產(chǎn)類型分別核算，不能區(qū)分不同類型房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中核定征收率最高的房地產(chǎn)預(yù)征土地增值稅。

21、山東的規(guī)定

關(guān)于明確土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局濟(jì)南市稅務(wù)局公告2020年第1號(hào)）

1.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，核定征收率不低于5%；

2.普通住房，核定征收率不低于5%；

3.非普通住房，核定征收率不低于6%；

4.別墅，核定征收率不低于7%；

5.工業(yè)用房、商業(yè)用房等其他房地產(chǎn)，核定征收率不低于6%；

6.地下室、車位（庫(kù)）等附屬設(shè)施，核定征收率不低于5%。

關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行土地增值稅核定征收率的公告（濟(jì)寧市地方稅務(wù)局）【到期失效】

濟(jì)寧市土地增值稅核定征收率統(tǒng)一確定為：住宅5%；非住宅7%；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)8%。

關(guān)于明確全市土地增值稅核定征收率的公告（濟(jì)寧市稅務(wù)局公告2020年第1號(hào)）

濟(jì)寧市土地增值稅核定征收率統(tǒng)一確定為：

住宅5%；非住宅7%；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)8%。

關(guān)于土地增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告（棗莊市地方稅務(wù)局公告2018年第1號(hào)）

（一）對(duì)符合核定征收條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，土地增值稅核定征收率為5%；

（二）對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的納稅人，土地增值稅核定征收率為5%；

（三）對(duì)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，無(wú)法確定取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的土地價(jià)款的納稅人，土地增值稅核定征收率不低于5%。

關(guān)于土地增值稅若干具體政策的公告（臨沂市地方稅務(wù)局2017年第1號(hào)）

納稅人銷售新建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，核定征收率為 5%；銷售新建非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、其他房地產(chǎn)，核定征收率為7%。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，核定征收率為 5%；非個(gè)人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，核定征收率為7%。

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，核定征收率為 7%。

關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局煙臺(tái)市稅務(wù)局）

（一）銷售房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的，普通住宅、非普通住宅和其他房產(chǎn)的核定征收率不低于5%；

（二）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的，核定征收率不低于5% 。

關(guān)于土地增值稅預(yù)征和核定征收有關(guān)事項(xiàng)的公告（威海市稅務(wù)局公告2020年第3號(hào)）

對(duì)符合核定征收清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照“一項(xiàng)一核”的原則，根據(jù)其房地產(chǎn)單位售價(jià)、單位土地成本、當(dāng)?shù)亟ò苍靸r(jià)標(biāo)準(zhǔn)等指標(biāo)進(jìn)行具體的評(píng)估測(cè)算后，分項(xiàng)目確定核定征收率，計(jì)算土地增值稅。

22、廣西的規(guī)定

關(guān)于土地增值稅預(yù)征和核定征收有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局賀州市稅務(wù)局公告2018年第5號(hào)）

符合核定征收條件的納稅人出售或轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，分別按房產(chǎn)類型確定土地增值稅核定征收率。1.普通住宅按不低于５%的核定征收率征收。

2.非普通住宅按不低于６%的核定征收率征收。

3.商鋪和其他房產(chǎn)按不低于７%的核定征收率征收。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，原則上應(yīng)據(jù)實(shí)清算土地增值稅，在確實(shí)無(wú)法提供有關(guān)資料進(jìn)行清算的情況下，按不低于10%的核定征收率征收。

關(guān)于修訂土地增值稅核定征收率的公告（欽州市稅務(wù)局公告2020年第1號(hào)）

一、除個(gè)人外的其他納稅人轉(zhuǎn)讓普通住宅土地增值稅核定征收率為５%。

二、除個(gè)人外的其他納稅人轉(zhuǎn)讓非普通住宅土地增值稅核定征收率為6%。

三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓商鋪和其他房產(chǎn)土地增值稅核定征收率為５%，其他納稅人轉(zhuǎn)讓商鋪和其他房產(chǎn)土地增值稅核定征收率為7%。

四、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，原則上應(yīng)據(jù)實(shí)清算土地增值稅，在確實(shí)無(wú)法提供有關(guān)資料進(jìn)行清算的情況下，按10%核定征收率征收。

23、內(nèi)蒙古的規(guī)定

關(guān)于土地增值稅核定征收問(wèn)題的公告（內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2016年第10號(hào)）

土地增值稅核定征收率分為三個(gè)檔次：

轉(zhuǎn)讓普通標(biāo)準(zhǔn)住宅為5%，轉(zhuǎn)讓非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅為6%，轉(zhuǎn)讓非住宅為7%。

由于我區(qū)各地房地產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)差異較大，各盟市地稅機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，核定征收率可以上浮或下調(diào)1-2%，但原則上不得低于5%。

24、山西的規(guī)定

關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告（山西省太原市地方稅務(wù)局2010年第1號(hào)公告）

（一）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅：5%；（二）除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅：6%；

（三）除上述（一）、（二）項(xiàng)以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目：7%。

關(guān)于修改《晉中市土地增值稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局晉中市稅務(wù)局公告2019年第3號(hào)）

第十條第一款修改為:“在土地增值稅清算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人符合以下條件之一的，可實(shí)行核定征收，按核定征收方式對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算。核定征收率按類型分別暫定為：普通住宅5%，非普通住宅6%，其他類型房地產(chǎn)7%。納稅人開發(fā)不同類型的房地產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按房地產(chǎn)類型分別核算，不能區(qū)分不同類型房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中核定征收率最高的房地產(chǎn)類型進(jìn)行核定征收土地增值稅。同時(shí)對(duì)有下列第（二）項(xiàng)和第（四）項(xiàng)行為之一發(fā)生的，按最高核定征收率進(jìn)行核定征收土地增值稅?！?/p>

25、北京的規(guī)定

關(guān)于明確土地增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告（ 北京市地方稅務(wù)局2013年第8號(hào)）

個(gè)人轉(zhuǎn)讓存量房征收土地增值稅時(shí)，對(duì)既不能提供房屋及建筑物價(jià)格評(píng)估報(bào)告，又不能提供購(gòu)房發(fā)票證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取核定征收辦法，按轉(zhuǎn)讓存量房交易價(jià)格全額5%的征收率計(jì)征土地增值稅。

26、天津的規(guī)定

關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的公告（天津市地方稅務(wù)局公告2016年第25號(hào)）

（一）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的核定征收率為6%；

（二）非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他類型房地產(chǎn)的核定征收率為8%。

（三）無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分不同房地產(chǎn)類型的，核定征收率為8%。

27、云南的規(guī)定

關(guān)于土地增值稅征管若干事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2020年第7號(hào)）

確需采取核定征收率方式進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，必須由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)鼗鶞?zhǔn)地價(jià)和房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格情況，參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類型、同規(guī)模開發(fā)項(xiàng)目稅負(fù)水平，以及具體項(xiàng)目情況測(cè)算并確定核定征收率。

核定征收率應(yīng)經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)局集體審議確認(rèn)后，在實(shí)施前上報(bào)州（市）稅務(wù)局備案。

關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的意見（昭通市地方稅務(wù)局公告2010年第2號(hào)）

普通住宅為3%；非普通住宅為3.5%；寫字樓、營(yíng)業(yè)用房、車庫(kù)等商品房為5.5%。

28、甘肅的規(guī)定

關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率、核定征收率的公告(國(guó)家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局公告2018年第10號(hào))

（一）蘭州市城關(guān)區(qū)、七里河區(qū)、西固區(qū)，蘭州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，天水市秦州區(qū)、麥積區(qū)，嘉峪關(guān)市及其他地級(jí)市政府（不包括臨夏州、甘南州）所在區(qū)的核定征收率調(diào)整為：

1、普通住宅5%；

2、非普通住宅為7%，

3、其他類型房地產(chǎn)為9%。

（二）臨夏州、甘南州、蘭州新區(qū)及不屬于第一條的其他縣（市、區(qū)）核定征收率調(diào)整為：

1、普通住宅為5%；

2、非普通住宅為6%；

3、其他類型房地產(chǎn)為7%。