金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)其上下游的影響逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也將適時(shí)調(diào)整和改變，以實(shí)現(xiàn)“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”目標(biāo)

《財(cái)經(jīng)》記者 周哲/文

5月1日，歷時(shí)五年之久的營(yíng)業(yè)稅改增值稅（下稱“營(yíng)改增”）改革，終于實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)。

其中，金融業(yè)的營(yíng)改增被認(rèn)為是最復(fù)雜的改革。業(yè)界共識(shí)是，營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響，不僅體現(xiàn)在金融企業(yè)的整體稅負(fù)變化，還將體現(xiàn)在其業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)等各方面，隨著營(yíng)改增的到來，金融行業(yè)將發(fā)生諸多微妙變化，營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)上下游的影響將逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也適時(shí)做著調(diào)整和改變，以實(shí)現(xiàn)“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”的目標(biāo)。

從3月24日《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（下稱“《通知》”）公布到5月1日營(yíng)改增全面推開，留給金融企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間只有一個(gè)多月。金融企業(yè)在這場(chǎng)時(shí)間緊迫、任務(wù)艱巨的改革“戰(zhàn)役”中，加班加點(diǎn)為營(yíng)改增做準(zhǔn)備，諸多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門協(xié)同合作，才順利在2016年5月1日將增值稅發(fā)票開出。

由于金融業(yè)的復(fù)雜性，相關(guān)企業(yè)仍有一些困惑沒有得到解答，它們期待更多文件陸續(xù)公布，為金融企業(yè)的全面營(yíng)改增保駕護(hù)航。

總體稅負(fù)穩(wěn)定

營(yíng)改增后，金融企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加還是會(huì)減少？

多位接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的專家和業(yè)內(nèi)人士表示，營(yíng)改增后金融企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)增加約0.66％，可以通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等方式來予以抵消，若管理得好可能還會(huì)出現(xiàn)減稅。如果難以取得足額發(fā)票，也可以通過和公司客戶博弈議價(jià)，來實(shí)現(xiàn)雙方的共同減稅。

但現(xiàn)實(shí)中存在進(jìn)項(xiàng)不足的情況，比如利息成本不能抵扣，占成本費(fèi)用比重很大的人力成本也不能抵扣等。在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，和公司客戶議價(jià)也并非易事，因此具體企業(yè)的稅負(fù)是否會(huì)真的減少，尚不確定。

此次營(yíng)改增為金融行業(yè)定的增值稅主體稅率是6％，在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部副總經(jīng)理姚明德看來，現(xiàn)行的增值稅稅率為三檔，分別是17％、11％和6％，增值稅簡(jiǎn)易征收的征收率為3％，若暫不允許利息支出進(jìn)項(xiàng)抵扣，6％的稅率是較為適當(dāng)?shù)摹?/p>

此前營(yíng)業(yè)稅下金融行業(yè)的稅率是5％，業(yè)界人士提醒，不可因此認(rèn)為金融行業(yè)的稅負(fù)增加了1個(gè)百分點(diǎn)。因?yàn)樵鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅的差別之一，即增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。將兩者換算為同一標(biāo)準(zhǔn)之后，如果不考慮抵扣，實(shí)際上金融企業(yè)銷項(xiàng)端增加的稅率是0.66％。若考慮抵扣因素，則整體稅率的增減還需要分門別類進(jìn)行計(jì)算。

所謂價(jià)內(nèi)稅，即含稅的營(yíng)業(yè)收入乘以稅率得出稅額。價(jià)外稅則指不含稅收入乘以稅率得出稅額。舉個(gè)例子，在不考慮抵扣的情況下，假設(shè)A券商為B企業(yè)提供咨詢服務(wù)，收費(fèi)100萬元。在營(yíng)業(yè)稅下，A券商對(duì)該100萬元營(yíng)業(yè)收入交5％的營(yíng)業(yè)稅，即5萬元的營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)改增后，A向B還是收100萬元咨詢費(fèi)（含增值稅價(jià)格），A實(shí)際上要交的稅額是對(duì)不含稅收入（凈收入）交6％的增值稅。不含稅收入是多少呢？這100萬元實(shí)際上是由A的不含稅收入加上該不含稅收入乘以6％得來的，因此不含稅收入是96.34萬元，增值稅是5.66萬元。

比較下來，A原來交5萬元的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在交5.66萬元的增值稅，銷項(xiàng)端稅負(fù)增加0.66萬元，也就是增加0.66％，而非1％。（見表一）

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的差別之二，是營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)收入征稅，增值稅對(duì)產(chǎn)品增值部分征稅。換句話說，企業(yè)所購(gòu)得的不動(dòng)產(chǎn)、辦公用品以及員工出行出差成本等可以取得增值稅發(fā)票的開支，可以從銷售額中抵扣掉，形成增值額后再對(duì)其征收6％的增值稅。因此，金融企業(yè)增加的這0.66％的稅負(fù)，也可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額來抵消掉。

對(duì)于銀行來說，因?yàn)榇婵罾⒉徽魇赵鲋刀悾糟y行不能將其作為進(jìn)項(xiàng)也不能抵扣，貸款利息繳納增值稅，但也不能為下游公司客戶所抵扣。對(duì)于利差收入占營(yíng)收比重七成左右的銀行來說，占重要部分的利息支出不能抵扣。

在姚明德看來，存款利息和貸款利息暫不抵扣可以理解。銀行有多少貸款利息收入，企業(yè)就有多少的貸款利息支出，這個(gè)量乘以6％抵扣掉的話，對(duì)企業(yè)來講貸款貴的問題會(huì)得以緩解，財(cái)務(wù)成本壓力也可以大量減輕，但對(duì)國(guó)家來講，營(yíng)改增減稅的幅度就遠(yuǎn)不止5000億元?？紤]國(guó)家財(cái)力和穩(wěn)定性，選擇這樣一個(gè)平穩(wěn)過渡的方式是很合理的。

如果利息可以抵扣的話，可能稅率就不是6％了，可能是11％或者其他的稅率了。”姚明德稱。

在信達(dá)證券財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部總經(jīng)理崔玉紅看來，營(yíng)改增之后，整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條加起來一定是減稅的，但是對(duì)證券行業(yè)或整個(gè)金融行業(yè)來說，稅負(fù)未必下降。

“我們拿2015年的數(shù)據(jù)測(cè)算過，假設(shè)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下的收入視同含增值稅的收入，對(duì)收入做簡(jiǎn)單的價(jià)稅分離，同時(shí)考慮從營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下平移過來的免稅政策，再假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣的都進(jìn)行抵扣，得出的結(jié)果是我們公司的稅負(fù)實(shí)際上會(huì)有增加?！贝抻窦t坦言。

假設(shè)合同價(jià)格（含增值稅價(jià)格）不變，收入端一定會(huì)下降。在表一的例子中，增值稅下A企業(yè)的凈收入會(huì)減少0.66萬元。假設(shè)合同價(jià)格不變，收入端一定會(huì)下降0.66％。再看進(jìn)項(xiàng)端，金融行業(yè)的大部分公司，包括證券公司，一般人力費(fèi)用占成本費(fèi)用的比重都很大，這部分沒有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣。

在此背景下，金融企業(yè)會(huì)試圖提高價(jià)格，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但證券行業(yè)基本上是充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，比如信達(dá)證券對(duì)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收的傭金，已經(jīng)不算市場(chǎng)上最低的傭金，所以對(duì)個(gè)人客戶，崔玉紅說不太可能漲價(jià)。

公司客戶是否接受漲價(jià)，以及接受漲價(jià)的幅度，則取決于證券公司漲價(jià)的幅度，是否低于公司客戶將該筆支出納入抵扣之后可以減稅的幅度。

比如在營(yíng)業(yè)稅下，A證券公司給B公司提供了財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)，收費(fèi)100萬元，B公司生產(chǎn)出200萬元的產(chǎn)品，賣給了終端個(gè)人消費(fèi)者。

營(yíng)改增后，上述條件都不變，假設(shè)A公司沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，A公司會(huì)發(fā)現(xiàn)仍然收100萬元咨詢費(fèi)（含增值稅價(jià)格）的話凈收入會(huì)減少，如表一的例子中分析的那樣， A公司的凈收入會(huì)減少0.66萬元，從95萬元變成了94.34萬元，因此想和B公司商量提價(jià)。

對(duì)于B公司來說，因?yàn)樵鲋刀愊翧公司向B公司收的100萬元的咨詢費(fèi)可以作為B公司的進(jìn)項(xiàng)抵扣掉，所以B公司要繳納的增值稅比以前要繳納的營(yíng)業(yè)稅少，現(xiàn)在要繳納的增值稅是200×6％-100×6％=6萬元，以前要繳納的營(yíng)業(yè)稅是200×5％=10萬元。

B公司有可能接受提價(jià)，但是提價(jià)幅度過大，把B公司享受到的減稅效應(yīng)都抵消，B公司就無法接受，所以存在一個(gè)提價(jià)和議價(jià)的空間。

根據(jù)計(jì)算， A公司和B公司可以在100.7萬元至104.25萬元區(qū)間內(nèi)進(jìn)行協(xié)商。在價(jià)格為100.7萬元以下時(shí)，A公司未能將多增加的0.66萬元的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，總體上A公司吃虧，B公司受益；在價(jià)格為104.25萬元以上時(shí)，A公司受益，B公司則因漲價(jià)幅度太大，其凈收入將低于營(yíng)業(yè)稅時(shí)凈收入，所以B公司吃虧；而在100.7萬元至104.25萬元之間時(shí)，A、B公司都受益，都可以享受營(yíng)改增帶來的減稅效應(yīng)。整個(gè)過程中，終端消費(fèi)者購(gòu)買B公司的產(chǎn)品的價(jià)格不會(huì)有變化。（見表二）

崔玉紅表示，信達(dá)證券確實(shí)是往這個(gè)方向去努力，和公司客戶都在爭(zhēng)取談價(jià)格。但是這不代表整個(gè)生產(chǎn)鏈條上所有公司都能理解。對(duì)于銀行來說，漲價(jià)幾乎沒有可能。因?yàn)閭€(gè)人客戶會(huì)因?yàn)橘J款服務(wù)或者直接收費(fèi)金融服務(wù)的價(jià)格變動(dòng)而流失，公司客戶因?yàn)橘J款利息不能抵扣，所以在他們的環(huán)節(jié)沒有因此而減稅，便不可能因此而接受漲價(jià)。

從企業(yè)責(zé)任角度考慮，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)通知規(guī)定，不管是貸款利息還是對(duì)客戶收費(fèi)都不能因?yàn)樵鲋刀悂硖醿r(jià)，否則按照違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律論處。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者總結(jié)，金融企業(yè)從營(yíng)業(yè)稅的5％上升到增值稅的6％，實(shí)際上只是增加了0.66％的稅負(fù)，如果企業(yè)能取得0.66％的進(jìn)項(xiàng)稅票，總體上說稅負(fù)不會(huì)增加。

現(xiàn)實(shí)中如果難以取得足量的進(jìn)項(xiàng)稅票，也可以通過和下游公司客戶的博弈，來獲得雙贏的減稅結(jié)果。

全方位影響凸顯

營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的方方面面都有影響，包括業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)、供應(yīng)商管理、發(fā)票管理、合同管理等，銀行、證券、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和客戶都會(huì)發(fā)生變化。

《通知》中將金融服務(wù)定義為“經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

其中明顯涉及銀行的是，貸款服務(wù)和直接收費(fèi)金融服務(wù)。貸款服務(wù)，在《通知》中有規(guī)定，“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”；且由于儲(chǔ)戶獲得的存款利息無法開具增值稅發(fā)票（儲(chǔ)戶中有大量個(gè)人），因此作為金融企業(yè)支出部分的利息也無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，故存款利息在《通知》中屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”。

銀行對(duì)貸款利息收入繳納的增值稅，既不能將存款利息支出抵扣掉，也不能提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因?yàn)橄掠纹髽I(yè)客戶不能將此筆貸款利息作為進(jìn)項(xiàng)抵扣掉，所以不太可能接受銀行的提價(jià)。

存款利息屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”，但存款的定義卻沒有在《通知》中提到，普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮便由此產(chǎn)生了疑問，存款是僅指狹義的活期、定期存款，還是擴(kuò)展到有存款性質(zhì)的各類理財(cái)產(chǎn)品，它們的利息通通不繳納增值稅？

姚明德說，理財(cái)分保本理財(cái)和非保本理財(cái)。保本理財(cái)是表內(nèi)核算的，視同自有資金投資，若投資標(biāo)的是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，則按投資取得的收益全額繳納增值稅；若是免稅業(yè)務(wù)，則不繳納增值稅。而非保本理財(cái)是表外理財(cái)，從定義來講，是銀行接受一方的資金委托，去找一些投資的去向。銀行在這個(gè)過程中不是利息承擔(dān)者，客戶收到的利息不是銀行表內(nèi)資金獲得的利息，而是投資項(xiàng)目獲得的利息。所以銀行只是參與管理，收的是手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)，這部分屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，此處銀行的收費(fèi)需要繳納增值稅。

“某行停止了表內(nèi)保本理財(cái)，我們也一直在考慮，這個(gè)產(chǎn)品是不是可以不做了?！币γ鞯绿寡?。他分析稱，營(yíng)改增確實(shí)會(huì)給銀行的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品組合帶來影響，但是這種決定還是要相當(dāng)慎重，因?yàn)橐紤]存量投資，考慮客戶的需求用什么替代，怎樣設(shè)計(jì)更好的產(chǎn)品等。

直接收費(fèi)金融服務(wù)，在《通知》中的定義是：“為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)?！?/p>

直接收費(fèi)金融服務(wù)可以作為下游企業(yè)客戶的進(jìn)項(xiàng)來抵扣，因此給客戶開發(fā)票也成了銀行的一項(xiàng)重要工作。

姚明德介紹，增值稅開票點(diǎn)的設(shè)計(jì)主要依據(jù)是對(duì)工作量的測(cè)算，前期他們?cè)O(shè)想過每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都可以開票，但是在很多網(wǎng)點(diǎn)對(duì)公客戶業(yè)務(wù)量不多，如果散開布點(diǎn)需要配備很多專人，因此覺得集中管理更高效一點(diǎn)。現(xiàn)在是以二級(jí)分行為主來開具對(duì)公增值稅發(fā)票，還有一部分業(yè)務(wù)量大的支行，需要個(gè)性化配置。

為了順利給客戶開出增值稅發(fā)票，需要收集客戶的公司名稱、稅務(wù)登記號(hào)等四種要素信息，才可以開增值稅發(fā)票，但是由于銀行客戶都是常年打交道的老客戶，不可能每次開票都要求客戶提供信息，所以銀行需要先行將客戶信息補(bǔ)充全。

對(duì)已經(jīng)營(yíng)改增的企業(yè)，需要將不足的信息補(bǔ)充進(jìn)來。現(xiàn)在農(nóng)業(yè)銀行的對(duì)公客戶可以實(shí)現(xiàn)T+1開票，即今天辦業(yè)務(wù)，明天即可開出增值稅發(fā)票。這并不是手工開票，而是系統(tǒng)開票，通過從生產(chǎn)系統(tǒng)、到核算系統(tǒng)、到開票系統(tǒng)的信息的自動(dòng)傳遞實(shí)現(xiàn)的開票。

“這是我們最欣慰的一點(diǎn)，農(nóng)行做到了聯(lián)機(jī)開具專票和普票。據(jù)了解，絕大部分機(jī)構(gòu)還在過渡期?！币γ鞯陆榻B。

由此可見，營(yíng)改增也對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生了顯著影響。

《通知》還規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。2016年4月29日公布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（下稱“財(cái)稅46號(hào)文”）又補(bǔ)充到，金融同業(yè)往來利息收入還包括質(zhì)押式買入返售金融商品，及持有政策性金融債券。

《通知》將“金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)”定義為“經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為”。

胡根榮解釋，這一定義不僅將金融機(jī)構(gòu)間的同業(yè)業(yè)務(wù)的范圍縮小了，而且規(guī)定必須通過“同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)”進(jìn)行的業(yè)務(wù)才能算，這將金融機(jī)構(gòu)間線下產(chǎn)生的往來業(yè)務(wù)排除在外了，也將對(duì)銀行業(yè)的產(chǎn)品選擇和業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生影響。

證券公司最受營(yíng)改增影響的是直接收費(fèi)金融服務(wù)，包括經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和承銷業(yè)務(wù)等；還有資管業(yè)務(wù)及類似貸款的兩融業(yè)務(wù)。

對(duì)于直接收費(fèi)金融服務(wù)而言，如果證券公司希望將多承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，需要和公司客戶議價(jià)，所以營(yíng)改增可能會(huì)由此影響產(chǎn)品的定價(jià)（如上文表二例子所述）。

對(duì)于資管業(yè)務(wù)而言，營(yíng)改增可能會(huì)影響到證券公司的產(chǎn)品選擇和產(chǎn)品組合。崔玉紅舉例稱，在債券投資業(yè)務(wù)中，國(guó)債、地方債、政策性金融債是免稅的，企業(yè)債、公司債是交增值稅的，所以券商在投資時(shí)就不會(huì)直接比較它們的名義利率，還要看免稅因素。假如企業(yè)債名義利率4％，券商一定會(huì)看價(jià)稅分離之后是多少，同時(shí)還要考慮比如國(guó)債的企業(yè)所得稅也是免稅的，所以比較下來可能國(guó)債的名義利率比信用債低一個(gè)點(diǎn)都會(huì)選擇國(guó)債。因此近期看國(guó)債、地方債、政策性金融債的吸引力會(huì)較強(qiáng)。

對(duì)于兩融業(yè)務(wù)而言，即融資融券交易，因?yàn)橘J款利息不能抵扣，實(shí)際上券商的利潤(rùn)變得更窄了。“兩融業(yè)務(wù)的利潤(rùn)空間會(huì)變小?！贝抻窦t稱。

對(duì)于供應(yīng)商的選擇，崔玉紅提醒，要想在進(jìn)項(xiàng)端科學(xué)地抵扣，一定要拿小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的含稅價(jià)格，與一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的不含稅價(jià)格作比較，擇優(yōu)選擇。

保險(xiǎn)企業(yè)受營(yíng)改增的影響，則因?yàn)闃I(yè)務(wù)類型不同而有顯著區(qū)別?！锻ㄖ芬?guī)定，“保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅”。

這項(xiàng)政策是對(duì)營(yíng)業(yè)稅下優(yōu)惠政策的延續(xù)，營(yíng)改增之前一年期以上人身保險(xiǎn)取得的保費(fèi)收入也是免征營(yíng)業(yè)稅的。其免稅原因，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院副院長(zhǎng)徐曉華對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者解釋，國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)保險(xiǎn)公司銷售一年期以上的人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，是因?yàn)槿松肀ｋU(xiǎn)大部分是保障養(yǎng)老、健康的產(chǎn)品，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)有很強(qiáng)的補(bǔ)充性和替代性，可以為政府和社會(huì)分憂，而且在一定意義上具有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的性質(zhì)。

平安人壽財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)記者解釋，人身保險(xiǎn)作為社會(huì)保障體系的重要組成部分，具有安撫民生、穩(wěn)定社會(huì)、增加就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需等重要作用。人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)以長(zhǎng)期險(xiǎn)種為主，其保費(fèi)構(gòu)成具有極強(qiáng)的儲(chǔ)蓄性，從其本質(zhì)看，保險(xiǎn)公司收取的長(zhǎng)期險(xiǎn)保費(fèi)收入實(shí)質(zhì)上是保險(xiǎn)公司對(duì)投保人的負(fù)債，需要保險(xiǎn)公司在將來通過賠付進(jìn)行償付。增值稅以后繼續(xù)享受免稅，實(shí)現(xiàn)了稅收政策與行業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)，有利于保險(xiǎn)公司及行業(yè)的快速、健康、持續(xù)發(fā)展。

營(yíng)改增以后，平安人壽人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)一年期以上保險(xiǎn)產(chǎn)品繼續(xù)免稅；應(yīng)稅保險(xiǎn)產(chǎn)品稅率則由5％提升至6％，同時(shí)保險(xiǎn)公司賠款和手續(xù)費(fèi)獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，且壽險(xiǎn)公司大部分險(xiǎn)種免稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)相對(duì)較少，因此受影響較大。

保險(xiǎn)業(yè)態(tài)也可能會(huì)發(fā)生變化。朱青解釋，賠付模式可能會(huì)從現(xiàn)金賠付轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)物賠付或者勞務(wù)賠付。因?yàn)楝F(xiàn)金賠付無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但是實(shí)物賠付和勞務(wù)賠付可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并抵扣，目前還沒有出臺(tái)政策明確禁止這種做法。

比如財(cái)險(xiǎn)公司對(duì)一輛50萬元的小汽車進(jìn)行賠付，如果直接支付給投保人50萬元現(xiàn)金，就沒辦法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可能財(cái)險(xiǎn)公司會(huì)選擇賠給投保人一輛小汽車，取得購(gòu)買小汽車的增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

再比如財(cái)險(xiǎn)公司對(duì)投保人的小汽車的5000元修理費(fèi)進(jìn)行賠付，如果直接支付給投保人也是沒辦法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可能會(huì)選擇支付給汽車4S店，通過4S店用提供修理勞務(wù)來對(duì)投保人進(jìn)行賠付，通過4S店取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

朱青稱，如果這樣，現(xiàn)金賠付和實(shí)物（勞務(wù)）賠付的稅負(fù)就會(huì)不同，如果今后稅務(wù)部門不出臺(tái)文件加以明確禁止，財(cái)險(xiǎn)公司就會(huì)選擇實(shí)物（勞務(wù)）賠付，這實(shí)際上是一種稅務(wù)籌劃。

準(zhǔn)備充分但困惑仍存

接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的金融企業(yè)均表示，營(yíng)改增最大的挑戰(zhàn)就是時(shí)間太過緊迫，要在一個(gè)多月的時(shí)間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造、合同的梳理、客戶信息的采集等等工作，5月前幾乎所有金融企業(yè)都在加班加點(diǎn)，為營(yíng)改增做沖刺準(zhǔn)備。

金融業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，并非所有內(nèi)容都在《通知》上有所規(guī)定，仍然有不少企業(yè)困惑的問題沒有得到解答，企業(yè)也關(guān)注著下一步的政策出臺(tái)。

姚明德對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者稱，農(nóng)業(yè)銀行的技術(shù)部門從2015年4月成立營(yíng)改增項(xiàng)目組時(shí)就深度介入，在政策不明朗的時(shí)候采用參數(shù)流程的辦法，先做各種參數(shù)下的價(jià)稅分離，然后等政策確定了再選定一種參數(shù)，不是等政策方案完全出來之后才開始開發(fā)。因此在很短的時(shí)間改造了總部的57個(gè)系統(tǒng)、分行的179個(gè)系統(tǒng)。包括價(jià)稅分離的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、發(fā)票開具系統(tǒng)等等。

法律部門也梳理了2300多類合同，把合同中稅的部分標(biāo)明出來，把合同的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范全部梳理一遍。前臺(tái)部門則將500萬對(duì)公客戶的信息進(jìn)行收集、甄別和梳理，為開具增值稅發(fā)票做好準(zhǔn)備。

“全行上下的業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門、法律部門等在如此緊急的情況下，相互配合、深度融合，才能做到5月1日營(yíng)改增系統(tǒng)成功上線?！币γ鞯路Q。

平安人壽上述相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，從營(yíng)改增政策下發(fā)到實(shí)施，僅有一個(gè)半月的時(shí)間，要在較短時(shí)間內(nèi)全部完成系統(tǒng)切換，任務(wù)非常艱巨，可謂是營(yíng)改增實(shí)施過程中保險(xiǎn)公司面臨的最大困難和挑戰(zhàn)。

平安人壽是一家跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的法人制保險(xiǎn)公司，此次營(yíng)改增政策解讀、執(zhí)行時(shí)間緊，各地在執(zhí)行增值稅政策時(shí)，也存在一些因地制宜的要求，公司在對(duì)系統(tǒng)、流程、制度的改造中兼顧集中化管理及各地差異化管理兩種模式。如此，2016年5月1日平安人壽才得以在深圳地區(qū)試點(diǎn)成功并開出第一張保險(xiǎn)業(yè)務(wù)電子發(fā)票。

“3月中旬開始我們就真的是快馬加鞭、天天加班加點(diǎn)地干。”崔玉紅對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者感慨道。而且她感到，準(zhǔn)備過程中最大的挑戰(zhàn)就是時(shí)間太倉(cāng)促，而且政策出來之后，有些東西把握得不太準(zhǔn)，問到稅務(wù)機(jī)關(guān)短時(shí)間內(nèi)也很難獲得一個(gè)明確的答復(fù)。

比如，關(guān)于總部與分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅問題。多家企業(yè)均表示，希望可以把總部和分支機(jī)構(gòu)的增值稅全部匯總來申報(bào)，但是征管部門給出的回復(fù)是，國(guó)務(wù)院要求不能因?yàn)樵鲋刀惖母母?，?duì)財(cái)政收入和財(cái)政格局造成大的變化，因此這個(gè)方案行不通，只能在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)匯總申報(bào)。

崔玉紅指出，許多有分支機(jī)構(gòu)的公司都遇到相似的問題。很多企業(yè)在推行集中采購(gòu)，以便更好地和供應(yīng)商議價(jià)。比如證券公司總部購(gòu)買了一批100萬元的電腦，提供給幾十分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)部使用，這樣資金是從總部流向供應(yīng)商，發(fā)票是供應(yīng)商開一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票給總部，但是貨物卻是在分支機(jī)構(gòu)，這與“三流合一”（資金流、發(fā)票流、貨物流）的要求不符合。

為了達(dá)到該要求，總部需將收到的一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，化解為幾十張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，給每個(gè)分支機(jī)構(gòu)開一張，作為它們的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，總部的該筆進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)相抵。這種做法徒增大量工作，是否合規(guī)也不確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前沒有明確。而且，如何讓證券公司（經(jīng)營(yíng)范圍為證券業(yè)）總部給分支機(jī)構(gòu)開具電腦的增值稅專用發(fā)票，有沒有超范圍經(jīng)營(yíng)的問題？

如果讓分支機(jī)構(gòu)自行采購(gòu)、自行結(jié)算，則又與企業(yè)的集中采購(gòu)、集中支付的企業(yè)內(nèi)控管理要求相悖。如果堅(jiān)持集中采購(gòu)、集中支付，又不符合“三流合一”的規(guī)定。

姚明德也有困惑的地方，比如分散在各地的數(shù)據(jù)中心等無收入的機(jī)構(gòu)，該如何匯總、申報(bào)增值稅呢？在與稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)溝通后，他們的建議是，所有的成本中心匯總，匯總之后在一個(gè)點(diǎn)，可能是總部所在地來進(jìn)行抵扣。各地的分支行就以省為單位獨(dú)立清繳、匯總、申報(bào)。

保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)分保業(yè)務(wù)也心存疑慮，分保業(yè)務(wù)是指再保險(xiǎn)公司向各保險(xiǎn)公司等開展的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在再保險(xiǎn)交易中，分出業(yè)務(wù)的公司稱為原保險(xiǎn)人，接受業(yè)務(wù)的公司稱為再保險(xiǎn)人。

在營(yíng)業(yè)稅下，原保險(xiǎn)人一般會(huì)按標(biāo)的物的保費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，再保險(xiǎn)人是不用再繳納分保收入的營(yíng)業(yè)稅。但是在增值稅下，這一部分不知如何處理。

胡根榮分析，在原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定下，營(yíng)業(yè)稅納稅人（包括保險(xiǎn)公司）都可能存在一定程度的重復(fù)征稅，包括分保業(yè)務(wù)，但是征收增值稅后，按照增值稅一般原理，保險(xiǎn)公司可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣，就可以減免重復(fù)征稅，這對(duì)再保險(xiǎn)的定價(jià)也可能有一定影響。但是對(duì)于分保業(yè)務(wù)如何征收增值稅還沒有明確，需要關(guān)注后續(xù)文件的出臺(tái)。

姚明德坦言，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)多多與財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門溝通，把困惑和合理的訴求提出來。2016年4月29日財(cái)稅46號(hào)文的出臺(tái)就與金融企業(yè)和財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部門的良好溝通密不可分。財(cái)稅46號(hào)文擴(kuò)大了金融機(jī)構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)的免稅范圍，將質(zhì)押性買入返售金融商品和政策性金融債納入免稅范圍；此外，該文件也增加了服務(wù)于三農(nóng)政策優(yōu)惠，主要是將營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠對(duì)接到增值稅上。

“這些補(bǔ)丁政策出來以后，對(duì)銀行和金融機(jī)構(gòu)是比較大的利好?！币γ鞯轮毖?。之所以合理訴求可以化身為政策出臺(tái)，關(guān)鍵就在于人民銀行和幾家大的銀行與國(guó)稅總局、財(cái)政部稅政司溝通順暢?，F(xiàn)在，人民銀行、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、四大國(guó)有銀行、股份制銀行、村鎮(zhèn)銀行等也正在積極地和稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門進(jìn)行溝通，期待有新的政策出現(xiàn)。

金融業(yè)營(yíng)改增并不是看上去那么簡(jiǎn)單，其對(duì)金融企業(yè)和金融行業(yè)的影響也不僅僅體現(xiàn)在稅率的變更、稅負(fù)的變化，更多的是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)、供應(yīng)商選擇等等方面，對(duì)金融行業(yè)甚至全生產(chǎn)鏈條產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

業(yè)界共識(shí)是，5月1日不是金融業(yè)營(yíng)改增的結(jié)束，而是一個(gè)開始，金融企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新速度很快，還有很多問題，需要金融業(yè)與稅務(wù)和財(cái)務(wù)主管部門反復(fù)探討，不斷補(bǔ)充，才能順利地將金融業(yè)營(yíng)改增推行下去。

（本文首刊于2016年5月30日出版的《財(cái)經(jīng)》雜志）