30個(gè)企業(yè)所得稅疑難案例解析

一、收入類(lèi)

二、成本費(fèi)用扣除類(lèi)

三、資產(chǎn)損失扣除類(lèi)

四、發(fā)票等合規(guī)票據(jù)類(lèi)

五、稅收優(yōu)惠類(lèi)

一、收入類(lèi)

【案例1】計(jì)提關(guān)聯(lián)方利息收入能在所得稅前調(diào)減嗎

基本情況：

某公司為了達(dá)到上級(jí)交的任務(wù)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在2016年年底計(jì)提一筆關(guān)聯(lián)方利息收入并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生。

問(wèn)題：

這筆利息收入在所得稅匯算時(shí)能否做調(diào)減處理？

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

事務(wù)所意見(jiàn)：

對(duì)于此類(lèi)運(yùn)用盈余管理手段虛增利潤(rùn)的情況，根據(jù)相關(guān)借貸合同或協(xié)議判定，如果按照稅法口徑未達(dá)到收入確認(rèn)條件，可以進(jìn)行納稅調(diào)減處理；經(jīng)判定已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的，則不應(yīng)進(jìn)行調(diào)減處理。

企業(yè)意見(jiàn)：無(wú)

建議：

1.按稅法規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，可以進(jìn)行納稅調(diào)減。

2.確認(rèn)該項(xiàng)利息收入屬于調(diào)節(jié)利潤(rùn)，并未實(shí)現(xiàn)，未來(lái)有合同取消的可能，調(diào)減有風(fēng)險(xiǎn)；

3.稅務(wù)師不應(yīng)擴(kuò)大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)目前證據(jù)發(fā)表意見(jiàn)，按照稅法規(guī)定，可以調(diào)減。

（北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例2】還建項(xiàng)目視同銷(xiāo)售收入的價(jià)格如何確定

基本情況：

某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目中，包括商業(yè)、寫(xiě)字樓、住宅、車(chē)位等業(yè)態(tài)，其中住宅包括商品房、自住型商品房、經(jīng)適房三個(gè)類(lèi)型。該項(xiàng)目自住型商品房和經(jīng)適房在招標(biāo)文件中確認(rèn)為還建項(xiàng)目，單價(jià)已經(jīng)由政府確定，不得更改。在進(jìn)行該項(xiàng)目的完工清算時(shí)，還建用房的銷(xiāo)售收入應(yīng)做視同銷(xiāo)售收入處理，同時(shí)，將此金額確認(rèn)為項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。

問(wèn)題：

如何確定還建項(xiàng)目視同銷(xiāo)售收入的價(jià)格?

政策依據(jù)：

1.《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第七條明確，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的方法和順序?yàn)椋?一)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；(二)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝?lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；(三)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

2.《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷(xiāo)售處理，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

3.北京市五部門(mén)《關(guān)于加快中低價(jià)位自住型改善型商品住房建設(shè)的意見(jiàn)》（京建發(fā)〔2013〕510號(hào)）第三條規(guī)定，自住型商品住房銷(xiāo)售均價(jià)，原則上按照比同地段、同品質(zhì)的商品住房?jī)r(jià)格低30%左右的水平確定。

事務(wù)所意見(jiàn)：

根據(jù)文件規(guī)定，按自住型商品單價(jià)22000元除以0.7得出31500元/平方米的單價(jià)來(lái)確認(rèn)視同銷(xiāo)售單價(jià)。

企業(yè)意見(jiàn)：

如果按經(jīng)適房或自住型商品政府規(guī)定的單價(jià)，作為視同銷(xiāo)售單價(jià)太低，企業(yè)認(rèn)為不合理；如果按商品房單價(jià)，則由于戶型、建造標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)適房不一樣，也不合理，所以，企業(yè)最終同意事務(wù)所意見(jiàn)。

建議：

以實(shí)物方式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r下，銷(xiāo)售收入的確定應(yīng)以拆遷時(shí)點(diǎn)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。按照建委文件“自住型商品房銷(xiāo)售均價(jià)原則上按照比同地段、同品質(zhì)的商品住房低30%左右的水平確定”進(jìn)行調(diào)整。

（北京中匯盛勝稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例3】視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的增值稅是否可以作為相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅處理

基本情況：

企業(yè)將外購(gòu)物品贈(zèng)送個(gè)人或單位用于市場(chǎng)推廣，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的視同銷(xiāo)售的行為，按照外購(gòu)價(jià)格確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本，企業(yè)發(fā)生該類(lèi)業(yè)務(wù)未按照視同銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)規(guī)定自行計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。如企業(yè)外購(gòu)物品獲取的增值稅普通發(fā)票，則視同銷(xiāo)售收入為發(fā)票金額價(jià)稅分離后的金額，視同銷(xiāo)售成本為發(fā)票金額，視同銷(xiāo)售成本大于視同銷(xiāo)售收入，產(chǎn)生視同銷(xiāo)售虧損，因?qū)儆谖磳?shí)現(xiàn)的虧損，進(jìn)行納稅調(diào)增處理，同時(shí)抵減相應(yīng)的調(diào)整入廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的金額，導(dǎo)致廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審定金額比賬面金額小，如企業(yè)存在廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要納稅調(diào)增的情況，則該年度廣宣費(fèi)調(diào)增金額減少，同時(shí)，視同銷(xiāo)售收入增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)，對(duì)于成立初期的企業(yè)或者招待費(fèi)較大、收入較小的企業(yè)而言，招待費(fèi)稅前扣除的限額增加，招待費(fèi)調(diào)增減少。

問(wèn)題：

企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理，是否應(yīng)考慮到實(shí)際的視同銷(xiāo)售情況及流轉(zhuǎn)稅申報(bào)情況？

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

事務(wù)所意見(jiàn)：

企業(yè)視同銷(xiāo)售未在計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)作為應(yīng)稅收入額，是否需要在企業(yè)所得稅處理時(shí)進(jìn)行價(jià)稅分離處理確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，如進(jìn)行價(jià)稅分離則導(dǎo)致視同銷(xiāo)售虧損，企業(yè)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)的金額比計(jì)入損益的金額小，在廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)需要進(jìn)行納稅調(diào)增的情況下，當(dāng)年度的廣宣費(fèi)調(diào)整額變小。另外，用于市場(chǎng)推廣的視同銷(xiāo)售收入，又可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)，當(dāng)企業(yè)以收入的0.5%作為扣除限額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)整的金額變小。

企業(yè)意見(jiàn)：

在企業(yè)所得稅上做視同銷(xiāo)售處理，是否應(yīng)考慮到實(shí)際的視同銷(xiāo)售情況及流轉(zhuǎn)稅申報(bào)情況分類(lèi)分細(xì)處理。

建議：

企業(yè)外購(gòu)商品用于贈(zèng)送，應(yīng)視同收入處理，應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)的稅金應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)或廣告費(fèi)等費(fèi)用科目，造成企業(yè)費(fèi)用增加，虧損增加，而視同收入與視同成本形成的銷(xiāo)售虧損正好和繳納增值稅金形成的虧損一致。

（致同<北京>稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例4】政府專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼是否可以作為財(cái)政性資金處理？

基本情況：

某企業(yè)2016年取得財(cái)政局一般公共預(yù)算1億元，專(zhuān)項(xiàng)用于燃?xì)怆娏r(jià)格補(bǔ)貼。資金撥付文件規(guī)定：“請(qǐng)專(zhuān)款專(zhuān)用，嚴(yán)禁改變資金使用用途，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并將入賬處理結(jié)果以書(shū)面形式于30內(nèi)報(bào)財(cái)政局備案?！?/span>

問(wèn)題：

企業(yè)2016年取得的財(cái)政資金1億元是否符合不征稅收入條件？

政策依據(jù)：

1.《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2.《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“70號(hào)文”）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

事務(wù)所意見(jiàn)：

企業(yè)2016年取得的財(cái)政資金1億元，沒(méi)有70號(hào)文規(guī)定的專(zhuān)門(mén)資金管理辦法，因此應(yīng)在收到補(bǔ)貼年度，即2016年計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)意見(jiàn)：

該項(xiàng)補(bǔ)貼雖然沒(méi)有70號(hào)文規(guī)定的專(zhuān)門(mén)資金管理辦法，但是撥付文件對(duì)該筆資金有專(zhuān)門(mén)的管理與核算要求，因此符合70號(hào)文關(guān)于不征稅收入的條件，不同意在2016年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

建議：

財(cái)政局提供的資金撥付文件規(guī)定，可以理解為明確了資金管理辦法，同時(shí)最好能夠取得財(cái)政部門(mén)出具的資金管理預(yù)算等相應(yīng)的其他資料來(lái)支持此項(xiàng)目，可以按照不征稅收入進(jìn)行處理。

（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例5】電動(dòng)汽車(chē)補(bǔ)貼的收入如何確認(rèn)

基本情況：

電動(dòng)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售電動(dòng)汽車(chē)可享受?chē)?guó)家補(bǔ)貼和地方補(bǔ)貼，該項(xiàng)補(bǔ)貼會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)審核是否符合條件，再發(fā)放給電動(dòng)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。該項(xiàng)補(bǔ)貼的文件上明確該種補(bǔ)貼對(duì)象為購(gòu)買(mǎi)者。在購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)車(chē)時(shí)，僅支付車(chē)價(jià)減去補(bǔ)貼的部分。

問(wèn)題：

該項(xiàng)補(bǔ)貼收入的確認(rèn)時(shí)間為銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)還是在收到補(bǔ)貼收入時(shí)確認(rèn)收入？購(gòu)車(chē)合同總價(jià)中包括地方補(bǔ)貼部分，不包括國(guó)家補(bǔ)貼部分，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條明確，除《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

事務(wù)所意見(jiàn)：

國(guó)家制定政策以補(bǔ)貼的方式扶持企業(yè)發(fā)展，所以，補(bǔ)貼收入如果在未收到時(shí)就確認(rèn)收入，不僅起不到扶持企業(yè)發(fā)展的作用，反而增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。應(yīng)在收到補(bǔ)貼時(shí)確認(rèn)收入。合同總價(jià)中包括地方補(bǔ)貼，增值稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)包括地方補(bǔ)貼，不包括國(guó)家補(bǔ)貼。

企業(yè)意見(jiàn)：

與事務(wù)所意見(jiàn)一致。

建議：

如果企業(yè)銷(xiāo)售一輛車(chē)，國(guó)家即給予相應(yīng)的補(bǔ)貼，那么應(yīng)該在銷(xiāo)售車(chē)輛完成、銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)時(shí)確認(rèn)該筆補(bǔ)貼收入。

（北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例6】轉(zhuǎn)讓承擔(dān)連帶責(zé)任受益權(quán)的收入和成本確認(rèn)

基本情況：

A投資公司與華金國(guó)際依托有限公司簽訂華鑫依托*久鑫2號(hào)集合資金信托合同，該合同約定到期收益率為8.5%，在合同執(zhí)行期間，A投資公司將華鑫依托*久鑫2號(hào)5.5%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給浙江稠州商業(yè)銀行股份有限公司，A投資公司保留3%的收益權(quán)。如果浙江稠州商業(yè)銀行股份有限公司未達(dá)到5.5%的收益率，相關(guān)的利息差額需由A投資公司進(jìn)行支付，實(shí)質(zhì)上風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移，A投資公司需要承擔(dān)連帶責(zé)任。

在該種情況產(chǎn)生后，A投資公司采取了全額確認(rèn)收入，并按轉(zhuǎn)讓收益權(quán)對(duì)應(yīng)的收益計(jì)提利息計(jì)入利息支出——其他短期負(fù)債利息支出科目。

確認(rèn)收益權(quán)時(shí)：

借：銀行存款

貸：投資收益

確認(rèn)利息支出時(shí)：

借：本部——公共——利息支出——其他短期負(fù)債利息支出

貸：應(yīng)付利息—其他

問(wèn)題：

如何確認(rèn)收入和利息支出？

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法》第六條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，A投資公司對(duì)于預(yù)提費(fèi)用在2016年5月31日之前支付，并且取得有效憑證，不需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。如果在2016年5月31日之前并未實(shí)際支付，需要對(duì)未實(shí)際支付的部分進(jìn)行納稅調(diào)增處理。對(duì)于實(shí)際支付部分A投資公司需要提供證明資料，如：銀行支付憑證、有效憑證等資料。

事務(wù)所意見(jiàn)：

1.收入確認(rèn)。A投資公司按照8.5%確認(rèn)收入，因?yàn)锳投資公司與浙江稠州商業(yè)銀行股份有限公司已經(jīng)簽訂協(xié)議，并到相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更登記，但是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 并未完全轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)全額確認(rèn)收入。

2.利息支出確認(rèn)。A投資公司按照5.5%收益率的計(jì)提利息，并在稅前扣除。

企業(yè)意見(jiàn)：

全額確認(rèn)收入、成本。

建議：

應(yīng)將A投資公司與浙江稠州商業(yè)銀行的信托受益權(quán)轉(zhuǎn)讓理解為一種融資行為，A投資公司在取得信托產(chǎn)品8.5%的收益時(shí)，作為投資收益確認(rèn)收入，在支付商業(yè)銀行5.5%利息時(shí)，作為利息支出處理，而作為銀行應(yīng)作為利息收入處理，應(yīng)該給A投資公司開(kāi)具正式發(fā)票。

（北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例7】股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，對(duì)未來(lái)盈利預(yù)測(cè)收到的補(bǔ)償如何進(jìn)行所得稅處理

基本情況：

A公司和B公司2016年將其分別持有的C公司的股份出售給D公司，同時(shí)簽訂盈利預(yù)測(cè)協(xié)議，約定2016~2018年C公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，此外B公司和A公司簽訂盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議，補(bǔ)償A公司為實(shí)現(xiàn)C公司三年業(yè)績(jī)承諾所做貢獻(xiàn)，B公司同意按本次協(xié)議約定向本公司提供補(bǔ)償，并支付A公司3000萬(wàn)元。

A公司(甲方)與B公司(乙方)簽署的補(bǔ)償協(xié)議部分條款：3.就甲方在本次重組中為實(shí)現(xiàn)C公司業(yè)績(jī)承諾所做貢獻(xiàn)，乙方同意按本協(xié)議約定向甲方提供補(bǔ)償。

D公司(甲方)與A公司(乙方)簽署的盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議部分條款：第三條預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)數(shù)和承諾凈利潤(rùn)數(shù)……2.根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)標(biāo)的C公司未來(lái)年度凈利潤(rùn)的預(yù)測(cè)情況，標(biāo)的公司2016～2018三個(gè)年度的預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)分別為4000萬(wàn)元、4500萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。第四條實(shí)際凈利潤(rùn)的確定……1.雙方同意，甲方應(yīng)在利潤(rùn)補(bǔ)償期間內(nèi)每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)標(biāo)的公司的實(shí)際盈利情況出具專(zhuān)項(xiàng)審核意見(jiàn)。雙方同意，標(biāo)的公司所對(duì)應(yīng)的于利潤(rùn)補(bǔ)償期間內(nèi)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)根據(jù)合格審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)審核意見(jiàn)為依據(jù)確定。

問(wèn)題：

A公司收到3000萬(wàn)元計(jì)入預(yù)收賬款，應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？

政策依據(jù)：

1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條明確，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

事務(wù)所意見(jiàn)：

1.就甲方在本次重組中為實(shí)現(xiàn)C公司業(yè)績(jī)承諾所做貢獻(xiàn)，貢獻(xiàn)可以理解為是有償?shù)慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為（銷(xiāo)售服務(wù)），并且收到的預(yù)收款。

2.標(biāo)的公司2016年實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。

3.根據(jù)簽署的補(bǔ)償協(xié)議、盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議、深入分析、反復(fù)討論；認(rèn)為2016年度應(yīng)根據(jù)盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償協(xié)議的預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)的比例確認(rèn)2016年度收入；繳納增值稅、企業(yè)所得稅。

企業(yè)意見(jiàn)：

無(wú)

建議：

關(guān)鍵在于3000萬(wàn)元補(bǔ)償金的性質(zhì)確定，討論中關(guān)注的問(wèn)題在于A、B公司簽訂此項(xiàng)協(xié)議的目的以及相關(guān)受益方是誰(shuí)。主要觀點(diǎn)：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的或有事項(xiàng)；（2）關(guān)聯(lián)方利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；（3）3000萬(wàn)元視為B公司對(duì)A公司的管理服務(wù)費(fèi)；（4）在實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的過(guò)程中，A、B公司貢獻(xiàn)程度不同，補(bǔ)償作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)價(jià)格調(diào)整，作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格的二次調(diào)整；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法判定此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移為業(yè)務(wù)收入，也無(wú)法辨別其中的關(guān)聯(lián)方相關(guān)利益聯(lián)系；（6）A公司在實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)中或許存在價(jià)格等讓步。因此B公司給A公司相關(guān)補(bǔ)償。

（北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例8】企業(yè)股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中因?qū)€協(xié)議產(chǎn)生的企業(yè)所得稅問(wèn)題

基本情況：

A上市公司以現(xiàn)金和股權(quán)收購(gòu)B企業(yè)的股權(quán)，A與B簽訂股權(quán)對(duì)賭協(xié)議，協(xié)議規(guī)定如果B企業(yè)不能連續(xù)三年達(dá)到承諾的利潤(rùn)，B企業(yè)要對(duì)A企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償，首選現(xiàn)金補(bǔ)償，不足部分再使用股份補(bǔ)償，股份補(bǔ)償時(shí)按照收購(gòu)時(shí)的股票價(jià)格折股，另外股份補(bǔ)償時(shí)A需向B支付一元現(xiàn)金。

A公司賬務(wù)處理如下：

現(xiàn)金收購(gòu)股權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——收購(gòu)股權(quán)款（留置部分保證金）

年末未完成承諾利潤(rùn)，現(xiàn)金補(bǔ)償：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——收購(gòu)股權(quán)款

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益\投資收益\營(yíng)業(yè)外收入

股票補(bǔ)償時(shí)的兩種處理方式，最后回購(gòu)的股票A上市公司都進(jìn)行工商減資：

第一種，按照視同回購(gòu)庫(kù)存股的處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，假如需要補(bǔ)償?shù)墓善闭酃?00萬(wàn)股（按照收購(gòu)B企業(yè)股權(quán)時(shí)的發(fā)行價(jià)格折算），另外支付1元現(xiàn)金：

借：股本300萬(wàn)元

貸：現(xiàn)金1元

貸：資本公積300萬(wàn)元-1元

第二種，按照收購(gòu)時(shí)的發(fā)行價(jià)格，視同現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)奶幚矸绞剑偃缧枰a(bǔ)償?shù)墓善闭蹆r(jià)為1000萬(wàn)元，折股300萬(wàn)股（按照收購(gòu)B企業(yè)股權(quán)時(shí)的發(fā)行價(jià)格折算），此時(shí)股票市場(chǎng)價(jià)格為1500萬(wàn)元（此處理未考慮市場(chǎng)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格差額產(chǎn)生的損益）：

借：股本300萬(wàn)元

借：資本公積700萬(wàn)元

貸：現(xiàn)金1元

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000萬(wàn)元—1元（也有上市公司記入投資收益，如神州泰岳）

問(wèn)題：

(1)A上市公司取得B企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償時(shí)，企業(yè)所得稅如何處理？現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)睦U稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？收到現(xiàn)金補(bǔ)償時(shí)是否沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本？B企業(yè)支付的現(xiàn)金補(bǔ)償如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？(2)B企業(yè)進(jìn)行股票補(bǔ)償時(shí)，上述兩種方式下A上市公司與B企業(yè)的所得稅如何處理？企業(yè)所得稅是否考慮市場(chǎng)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格差額產(chǎn)生的損益？

政策依據(jù)：

《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)賭協(xié)議利潤(rùn)補(bǔ)償企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題的復(fù)函》（瓊地稅函〔2014〕198號(hào)）明確，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》關(guān)于投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，你公司在該對(duì)賭協(xié)議中取得的利潤(rùn)補(bǔ)償可以視為對(duì)最初受讓股權(quán)的定價(jià)調(diào)整，即收到利潤(rùn)補(bǔ)償當(dāng)年調(diào)整相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

事務(wù)所意見(jiàn)：

海南地稅局曾經(jīng)針對(duì)海南航空股份有限公司的個(gè)案，認(rèn)為收到利潤(rùn)補(bǔ)償方可以將利潤(rùn)補(bǔ)償作為對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的調(diào)整。我們就這個(gè)問(wèn)題與北京稅務(wù)局專(zhuān)業(yè)人士溝通的意見(jiàn)是將利潤(rùn)補(bǔ)償作為收入征稅。

企業(yè)意見(jiàn)：企業(yè)會(huì)計(jì)處理，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理，對(duì)因此事項(xiàng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在做企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為調(diào)減事項(xiàng)處理。

建議：

補(bǔ)償作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)價(jià)格調(diào)整，調(diào)整投資成本，而不應(yīng)該確認(rèn)為收益。存在類(lèi)似案例，實(shí)質(zhì)上是對(duì)于投資成本的一個(gè)調(diào)整，不確認(rèn)收入。但稽查不認(rèn)可相關(guān)處理。此項(xiàng)業(yè)務(wù)存在政策空白。能否事先約定此項(xiàng)補(bǔ)償為初始投資的調(diào)整事項(xiàng)，具體實(shí)務(wù)操作上可行性不強(qiáng)。

﹝大華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所提供﹞

【案例9】代持股投資收益納稅主體問(wèn)題

基本情況:

A投資有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”），注冊(cè)地J市。2010年A公司與S市B投資有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“B公司”）簽訂關(guān)于某限售股C公司相關(guān)股份的委托代持協(xié)議，委托B公司作為A公司的名義持有人認(rèn)購(gòu)C公司股份，A公司作為實(shí)際出資者，對(duì)C公司享有實(shí)際的股東權(quán)利并有權(quán)獲得相應(yīng)的投資收益。持有期間，A公司在賬務(wù)上對(duì)C公司確認(rèn)過(guò)三筆投資收益（均未考慮B公司應(yīng)納稅款），分別為：

（1）2015年B代A收到C現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元（其中A實(shí)際收到800萬(wàn)元，余款200萬(wàn)元記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”）。該筆股利收入當(dāng)年未進(jìn)行所得稅減免稅備案，于當(dāng)年匯算清繳時(shí)計(jì)算所得稅并彌補(bǔ)了以前年度虧損。

（2）2016年收到C公司現(xiàn)金股利450萬(wàn)元（記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”）。

（3）2016年拋售公司C部分股票取得款項(xiàng)23000萬(wàn)元（記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”），其中確認(rèn)投資收益21000萬(wàn)元。

B公司在2016年所得稅匯算清繳中，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)S市某區(qū)稅務(wù)局根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”），認(rèn)為C公司股票取得的相關(guān)投資收益應(yīng)當(dāng)在B公司的注冊(cè)地計(jì)算繳納稅款。

A公司是否還需要就該收益在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅，若需要繳納，計(jì)稅基數(shù)應(yīng)如何計(jì)算。

問(wèn)題：

是否可以理解,A公司收益為貸款利息收入繳納企業(yè)所得稅，該行為是否涉及重復(fù)征稅？

政策依據(jù)：

暫無(wú)特殊政策依據(jù)

事務(wù)所意見(jiàn)：

A公司委托代持業(yè)務(wù)并非投資性質(zhì)，而是貸款性質(zhì)，其相關(guān)收益應(yīng)當(dāng)正常繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表投資收益數(shù)額，即B公司就C股票轉(zhuǎn)讓投資收益繳納企業(yè)所得稅后部分，于J市A公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。

建議：

1.根據(jù)39號(hào)公告第三條“企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題”的規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“受讓方”），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

2.不認(rèn)可代持行為，相關(guān)損失也無(wú)法確認(rèn)。

3.相關(guān)款項(xiàng)為往來(lái)款，視為融資行為。

4.債轉(zhuǎn)股，按分紅分回收益，但存在未實(shí)現(xiàn)足夠利潤(rùn)等問(wèn)題。

5.登記人為納稅人。

（北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例10】加油卡積分獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)所得稅處理。

基本情況：

企業(yè)“遞延收益”科目核算加油卡積分獎(jiǎng)勵(lì)款，余額7590萬(wàn)元。

問(wèn)題：

企業(yè)“遞延收益”科目核算加油卡積分獎(jiǎng)勵(lì)款余額7590萬(wàn)元是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)增處理？

政策依據(jù)：

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。

事務(wù)所意見(jiàn)：

積分本質(zhì)上是對(duì)未來(lái)期限內(nèi)消費(fèi)的折扣承諾，會(huì)計(jì)處理上基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)積分公允價(jià)值予以確認(rèn)為遞延收益，待積分使用或過(guò)期時(shí)，再行轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在稅務(wù)處理上，應(yīng)在商品銷(xiāo)售時(shí)全額計(jì)算繳納增值稅，并確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。下次購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，則按照折扣后（積分兌換后）的實(shí)收金額繳納增值稅，積分自遞延收益轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分不再計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，積分獎(jiǎng)勵(lì)銷(xiāo)售收取的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)按積分獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”這一負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。與會(huì)計(jì)核算的“遞延收益”賬戶形成了可抵扣暫時(shí)性差異。需在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

企業(yè)意見(jiàn)：

《企業(yè)所得稅法》對(duì)遞延收益的稅務(wù)處理沒(méi)有明確規(guī)定，所以在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此認(rèn)為不應(yīng)納稅調(diào)增。

建議：

積分銷(xiāo)售作為銷(xiāo)售折扣，有些人兌換，有些人不兌換，兌換時(shí)作為折扣。

﹝致同（北京)稅務(wù)師事務(wù)所提供﹞

【案例11】預(yù)售房款在計(jì)算預(yù)計(jì)毛利時(shí)的計(jì)算基數(shù)

基本情況：

2016年?duì)I改增，企業(yè)所轄項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收方式計(jì)征增值稅，收到的預(yù)售房款依據(jù)文件規(guī)定按照3%預(yù)征增值稅。

問(wèn)題：

在所得稅匯算清繳時(shí)計(jì)算預(yù)計(jì)毛利的計(jì)算基數(shù)是按照收款金額減去預(yù)交的3%增值稅后的余額作為計(jì)算預(yù)計(jì)毛利的基數(shù)還是按照收款金額除以1.05后的金額作為計(jì)算預(yù)計(jì)毛利的基數(shù)？

政策依據(jù)：

《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2014年版)〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）。

事務(wù)所意見(jiàn)：

盡管兩種方式下，預(yù)繳年度與完工年度在同一方法內(nèi)處理能夠保持一致，但如果按照實(shí)際預(yù)繳計(jì)算，在完工年度會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與賬載數(shù)不一致情況。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)時(shí)，同樣存在這種情況。在按照公式計(jì)算方法下，招待費(fèi)基數(shù)小，所得稅毛利??；在倒算方法下，招待費(fèi)基數(shù)大，所得稅毛利大。從實(shí)操角度看，按照公式方式計(jì)算較為合理。

企業(yè)意見(jiàn)：

無(wú)

建議：

按照收款金額除以1.05后的金額還原為收入。而不應(yīng)使用預(yù)征率。稅務(wù)局更趨向于除以1.03作為收入。

（北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例12】政府撥款的收入確認(rèn)年度問(wèn)題

基本情況：

某公司分別在2013年、2014年收到了三筆政府撥款，以產(chǎn)業(yè)扶持資金的形式發(fā)放到位，發(fā)放單位是北京某開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局，并附有財(cái)政局文件。

據(jù)公司會(huì)計(jì)描述，公司在2013年、2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交過(guò)材料。公司與稅務(wù)局溝通后，稅務(wù)局并沒(méi)有給書(shū)面反饋材料，只是口頭答應(yīng)可以隨分期確認(rèn)的遞延收益分期確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得。在匯算清繳過(guò)程中，查看該公司以往年度的匯算清繳報(bào)告，發(fā)現(xiàn)以往年度中介機(jī)構(gòu)對(duì)此事均未做處理。

問(wèn)題：

企業(yè)是否應(yīng)追溯至2013年、2014年度進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅金及滯納金后，才能進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減？

政策依據(jù)：

《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）明確，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

事務(wù)所意見(jiàn)：

因?yàn)橹澳甓绕渌薪闄C(jī)構(gòu)未對(duì)此事進(jìn)行一次性納稅調(diào)增，因此沒(méi)有在2016年度進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減。我們提出的建議是：客戶應(yīng)追溯至2013年、2014年度進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅金及滯納金后，在以后年度方可進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減。

企業(yè)意見(jiàn)：

由于以前年度中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有對(duì)此事進(jìn)行調(diào)整處理，且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)默許之前的做法，因此沒(méi)有必要進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)調(diào)整。

建議：

客戶應(yīng)追溯至2013年度、2014年度進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅金及滯納金后，在以后年度方可進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)減。

﹝尤尼泰（北京)稅務(wù)師事務(wù)所提供﹞

二、成本費(fèi)用扣除類(lèi)

【案例13】關(guān)于接受混合性投資利息稅前扣除的問(wèn)題

基本情況：

M公司2015年度接受H基金公司6億元投資，投資以資本金方式入資，持股比例為60%。H基金以資本金的方式注入M公司，增加其實(shí)收資本，并需完成工商變更。但是，增資協(xié)議約定，M公司每年按照1.5%的比例支付給H基金固定利潤(rùn)；3年后由M公司原股東贖回此640%的股權(quán)；H基金不參與M公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、沒(méi)有表決權(quán)、選舉權(quán)和被選舉權(quán)，如果M公司發(fā)生清算等，H基金較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)。

問(wèn)題：

M公司向H基金按1.5%的比例支付的固定利潤(rùn)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

政策依據(jù)：

《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）指出：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅法”）的規(guī)定，就企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告如下：

“一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?/span>

“二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。（二）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！?/span>

事務(wù)所意見(jiàn)：

M公司接受H基金投資，不滿足41號(hào)公告規(guī)定的“混合性投資”的條件，將支付的固定利潤(rùn)作為利息支出在稅前扣除存在稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)。

1. M公司接受H基金投資不符合41號(hào)公告規(guī)定條件主要是兩個(gè)方面：投資期滿或者滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金的主體不符合規(guī)定。M公司案例中，投資期滿或者滿足特定投資條件后，不是由M公贖回投資或償還本金，而是由原股東回購(gòu)H基金股權(quán)，這與41號(hào)公告的規(guī)定不相符。

2. 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)。M公司案例中，若M公司發(fā)生清算等，H基金較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)，這與41號(hào)公告“投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)”的規(guī)定不符。

企業(yè)意見(jiàn)：

41號(hào)公告關(guān)于混合性投資的規(guī)定條件較為苛刻，由于原股東回購(gòu)股權(quán)就直接否定該項(xiàng)融資行為的債務(wù)屬性太草率；關(guān)于凈資產(chǎn)的所有權(quán)，這僅是投資的風(fēng)控措施，而并非實(shí)際的股東權(quán)利。希望支付的固定利潤(rùn)作為利息支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

建議：

按照41號(hào)公告執(zhí)行。

（北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例14】股東借款利息支出扣除問(wèn)題

基本情況：

甲企業(yè)201*年度向關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)借入資金2億元，期限均為1年～2年，利率為4.437%~4.5675%，金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率4.75%～6.46%，低于銀行同期貸款利率。假設(shè)甲企業(yè)注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元，允許借款金額為12000萬(wàn)元，實(shí)際借款金額超過(guò)允許借款的限額，稅前是否準(zhǔn)許扣除，若準(zhǔn)許則需要準(zhǔn)備哪些資料來(lái)佐證先關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

問(wèn)題：

股東借款利息支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

政策依據(jù)：

1.根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

2.根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）第十五條規(guī)定，特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

3.根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八十九條規(guī)定，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明；（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況；（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類(lèi)、金額、利率、期限及融資條件；（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；（八）同類(lèi)同期貸款的利率情況及融資條件；（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；（十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。（注：該辦法第八十九條已于2016年6月29日起失效，目前尚沒(méi)有相關(guān)替代文件。）

事務(wù)所意見(jiàn)：

可以進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)意見(jiàn)：

進(jìn)行稅前扣除。

建議：

先看是否符合獨(dú)立交易原則，如果符合就不存在債資比的問(wèn)題，如果不符合就需要查看是否符合債資比。

（北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例15】本年支付員工以前年度獎(jiǎng)勵(lì)的稅前扣除

基本情況：

本年度計(jì)提并支付自有員工和勞務(wù)派遣人員2013～2015年?duì)I銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)，其中：2013～2014年?duì)I銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)283755元，2015年?duì)I銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)207543元，年終獎(jiǎng)564884.70元，共計(jì)1056182.7元。

問(wèn)題：

本年度計(jì)提并支付自有員工和勞務(wù)派遣人員2013～2015年?duì)I銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)1056182.7元如何稅前扣除？

政策依據(jù)：

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) “15號(hào)公告”）第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

事務(wù)所意見(jiàn)：

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所以建議納稅調(diào)增1056182.7元。

企業(yè)意見(jiàn)：

建筑施工單位前期投入成本較大，雖然按照完工百分比法確認(rèn)收入，但是收入款項(xiàng)并不能及時(shí)收到，前期沒(méi)有錢(qián)發(fā)績(jī)效獎(jiǎng)，本年度經(jīng)營(yíng)效益好了，有錢(qián)發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)了，所以按施工項(xiàng)目實(shí)際盈利情況計(jì)算發(fā)放項(xiàng)目的營(yíng)銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)和年終獎(jiǎng)，故不做納稅調(diào)整。

建議：

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中非常普遍，就是企業(yè)在2016年計(jì)提并發(fā)放以前年度的績(jī)效等問(wèn)題，在一定程度上來(lái)考慮，在2016年計(jì)提并列支，就應(yīng)該為2016年的成本費(fèi)用，但是這種做法沒(méi)有明確的稅收法律文件來(lái)支持。

同時(shí)還需要考慮個(gè)稅繳納的年度，如果在個(gè)稅繳納的年度計(jì)提并發(fā)放應(yīng)該是合理的。15號(hào)公告確規(guī)定，在企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明后準(zhǔn)予在發(fā)生年度扣除，對(duì)于以前年度費(fèi)用扣除的問(wèn)題，我們都是要求企業(yè)去找稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并追補(bǔ)到以前年度來(lái)扣除。因?yàn)槿绻郧澳甓扔姓邇?yōu)惠等情況，其在本年度扣除就不能享受以前年度的政策，所以都是建議到以前年度追補(bǔ)扣除。

這個(gè)問(wèn)題，最穩(wěn)妥的方法就是追溯調(diào)整，但是追溯調(diào)整的成本非常大。

（北京曲信通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例16】PPP項(xiàng)目開(kāi)辦期間界定問(wèn)題

基本情況:

PPP項(xiàng)目成立高速公司項(xiàng)目公司，在高速公路項(xiàng)目建造期間發(fā)生的招待費(fèi)用、宣傳費(fèi)用等，財(cái)務(wù)核算計(jì)入“在建工程”。

問(wèn)題：

是否按照開(kāi)辦期間稅收政策處理？此類(lèi)型的項(xiàng)目公司的開(kāi)辦期間如何界定？

政策依據(jù):

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

事務(wù)所意見(jiàn):

高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)期間比較長(zhǎng)，從開(kāi)始建設(shè)到高速公路正式運(yùn)營(yíng)之前作為籌建期間，發(fā)生的招待費(fèi)用、宣傳費(fèi)用等按照籌建期間稅收政策處理。

企業(yè)意見(jiàn)：

無(wú)

建議：

在PPP項(xiàng)目中存在，在基建期間沒(méi)有收入，這個(gè)所有文件對(duì)這個(gè)籌建期沒(méi)有描述，我們從《公司法》來(lái)說(shuō)，通過(guò)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，也比較認(rèn)可將公司開(kāi)始籌建到PPP項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)營(yíng)前作為基建期。同時(shí)按照稅法的一些優(yōu)惠來(lái)看，也都是從取得第一筆收入開(kāi)始的，把這個(gè)全過(guò)程做為基建期來(lái)處理。

（北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例17】股東支付給股東的違約金

基本情況：

A、B、C、D、E共5家公司發(fā)起設(shè)立甲股份公司，其中：A取得60%股權(quán)，B、C、D、E分別占10%股權(quán)。A與B、C、D、E分別簽署了投資協(xié)議，約定3年內(nèi)甲股份公司在A股上市，或者證監(jiān)會(huì)受理甲公司上市。否則，B、C、D、E有權(quán)要求A收購(gòu)其股份或賠償損失。

假設(shè)：

約定時(shí)間內(nèi)因甲股份公司未能上市等原因，未達(dá)到投資協(xié)議約定條件，2016年12月，A公司向B公司支付2000萬(wàn)元違約金。全部股東、甲公司繼續(xù)為上市作準(zhǔn)備。

問(wèn)題：

這種違約金能否稅前扣除？

政策依據(jù)：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條關(guān)于相關(guān)性、合理性的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條關(guān)于相關(guān)性、合理性的解釋是：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

事務(wù)所意見(jiàn)：

可憑A、B公司之前的協(xié)議、函件、付款憑據(jù)，可以稅前扣除。A公司以獲得投資收益為目的，相關(guān)支出與收入有關(guān)且合理。該違約金不屬于增值稅征稅范圍，無(wú)需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

企業(yè)意見(jiàn)：

參照事務(wù)所意見(jiàn)，在稅前扣除。收集資料備查。

建議：

這本身是一種對(duì)賭的賠償問(wèn)題，如果是賠償就不存在憑發(fā)票扣除的問(wèn)題。是按照其他的證據(jù)資料來(lái)做相應(yīng)的扣除依據(jù)。

（北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例18】差旅意外綜合保險(xiǎn)的稅前扣除

基本情況：

B公司于2016年為公司所有員工投保差旅意外綜合保險(xiǎn)，包括交通工具意外險(xiǎn)及出差過(guò)程中傷害補(bǔ)償，保險(xiǎn)期限一年。

問(wèn)題：

公司所有員工投保差旅意外綜合保險(xiǎn)是否允許稅前扣除？

政策依據(jù)：

《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

事務(wù)所意見(jiàn)：

公司為職工所投保的險(xiǎn)種內(nèi)容除包含交通工具意外險(xiǎn)外，還承保出差過(guò)程發(fā)生的傷害補(bǔ)償，無(wú)法明確劃分具體單一險(xiǎn)種金額，應(yīng)全額按照商業(yè)保險(xiǎn)處理，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)意見(jiàn)：

出差中的保險(xiǎn)符合與取得收入直接相關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

建議：

未形成統(tǒng)一意見(jiàn)，進(jìn)一步研究。

（北京致同稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例19】企業(yè)因政府行為承擔(dān)的費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題

基本情況：

企業(yè)根據(jù)國(guó)資委相關(guān)文件將企業(yè)內(nèi)部的不良資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給國(guó)資委規(guī)定的接收公司，相關(guān)不良資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后企業(yè)根據(jù)國(guó)資委文件每年負(fù)擔(dān)一定比例的補(bǔ)助款給予接收不良資產(chǎn)的公司，并獲取合規(guī)票據(jù)。

問(wèn)題：

企業(yè)因政府行為承擔(dān)的在稅收方面沒(méi)有明確規(guī)定費(fèi)用，是否允許在稅前扣除？

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

事務(wù)所意見(jiàn)：

根據(jù)企業(yè)列支的成本費(fèi)用與取得收入相關(guān)的原則，企業(yè)在劃轉(zhuǎn)不良資產(chǎn)后支付給接收公司的補(bǔ)助費(fèi)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)已不屬于企業(yè)所有，補(bǔ)助費(fèi)也無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，故應(yīng)屬于與企業(yè)收入無(wú)關(guān)支出。

企業(yè)意見(jiàn)：

根據(jù)國(guó)家相關(guān)部委的文件執(zhí)行，按照國(guó)家相關(guān)部委的規(guī)定劃撥不良資產(chǎn)，支付補(bǔ)助費(fèi)也是嚴(yán)格按照相關(guān)文件計(jì)算并實(shí)施，并非企業(yè)自行決定的行為產(chǎn)生的相關(guān)支出，且支付的補(bǔ)助費(fèi)也獲得了對(duì)方開(kāi)具的合規(guī)票據(jù)，不應(yīng)不讓在企業(yè)所得稅前扣除。

建議：

無(wú)

（北京致同稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例20】黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)能否稅前扣除問(wèn)題

基本情況：

大型國(guó)企都有自己的黨建部門(mén)，平時(shí)會(huì)有一些會(huì)議、培訓(xùn)、出差等支出，有些公司在管理費(fèi)用下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”，有些沒(méi)有單獨(dú)核算，混在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中。

問(wèn)題：

這類(lèi)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

政策依據(jù)：

1.《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“42號(hào)文”）規(guī)定，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

事務(wù)所意見(jiàn)：

42號(hào)文規(guī)定了非公有制企業(yè)的黨組織經(jīng)費(fèi)稅前扣除方法，而對(duì)于公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)稅前扣除，并無(wú)文件規(guī)定。因此，公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該從黨員上繳的黨費(fèi)中列支，不能在單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支，因此，屬于與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的支出，不能在所得稅前扣除。

企業(yè)意見(jiàn)：

企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)生的，因此，黨組織發(fā)生的工作經(jīng)費(fèi)均屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以在所得稅前扣除。還有客戶認(rèn)為這類(lèi)費(fèi)用是企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出，應(yīng)該在所得稅前扣除。

建議：

央企國(guó)企里面黨組織是非常大的組織，黨員交的費(fèi)用都是逐級(jí)上交。黨組織發(fā)生的費(fèi)用在企業(yè)列支的部分，應(yīng)屬于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)支出，應(yīng)該據(jù)實(shí)扣除。

（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所提供）

三、資產(chǎn)損失扣除類(lèi)

【案例21】買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備金，是否可按規(guī)定在所得稅前扣除

基本情況：

銀行將買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)納入提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，是否按政策規(guī)定在所得稅前扣除。

問(wèn)題：

買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備金，是否可按規(guī)定在所得稅前扣除？

政策依據(jù)：

《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“9號(hào)文”）第一條規(guī)定，準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買(mǎi)方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

事務(wù)所意見(jiàn)：

買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)未包含在政策規(guī)定的準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍內(nèi)，因此，其計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金不能在所得稅前扣除。

企業(yè)意見(jiàn)：

9號(hào)文第一條規(guī)定的各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，應(yīng)包含買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)，因此，相應(yīng)的貸款損失準(zhǔn)備金可按規(guī)定比例在所得稅前扣除。

建議：

應(yīng)按金融行業(yè)分類(lèi)來(lái)判斷該項(xiàng)目在不在風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)里。

（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例22】銷(xiāo)售打包資產(chǎn)發(fā)生損失的處理方式

基本情況：

甲股份公司將其持有的18家全資子公司及部分債權(quán)，打包銷(xiāo)售給甲公司的控股股東乙。交易一次完成，其中：轉(zhuǎn)讓收入為國(guó)資委批準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值；轉(zhuǎn)讓成本為歷史成本；10家股權(quán)及債權(quán)銷(xiāo)售盈利10000萬(wàn)元、8家股權(quán)及債權(quán)銷(xiāo)售虧損6000萬(wàn)元，合計(jì)盈利4000萬(wàn)元；以上盈虧，甲公司全部計(jì)入投資收益核算。

問(wèn)題：

該交易如何進(jìn)行所得稅申報(bào)？

政策依據(jù)：

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2011年25號(hào)公告”）第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

事務(wù)所意見(jiàn)：

盈利部分按處置每家子公司股權(quán)進(jìn)行申報(bào)，債權(quán)部分確認(rèn)所得0元。損失部分按每家子公司分別專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失。損失類(lèi)型為其他損失中的銷(xiāo)售打包資產(chǎn)損失。如果整體看作一項(xiàng)交易進(jìn)行所得稅申報(bào)，即轉(zhuǎn)讓打包資產(chǎn)盈利4000萬(wàn)元。將隱藏了資產(chǎn)損失內(nèi)容，將來(lái)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)意見(jiàn)：

參照事務(wù)所意見(jiàn)，在稅前扣除。收集資料備查。

建議：

應(yīng)該對(duì)每一個(gè)法人單位進(jìn)行損失或收益的確認(rèn)，所得稅是以法人單位來(lái)處理，資產(chǎn)捆綁打包也應(yīng)都是按法人單位來(lái)處理的，并不是所理解的18家企業(yè)一起打包處理。該案中按資產(chǎn)包整體轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該沒(méi)問(wèn)題，而且不涉及流轉(zhuǎn)稅。這種收益嚴(yán)格意義上不是股權(quán)投資收益，因?yàn)槠鋵儆谫Y產(chǎn)打包的整體收益。處理方式?jīng)]問(wèn)題，損失單獨(dú)報(bào)損，這個(gè)前提是必須的。

（北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例23】以資產(chǎn)證券化方式進(jìn)行資產(chǎn)處置，處置損失如何進(jìn)行適用財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)條款

基本情況：

某國(guó)有銀行2016年分三批對(duì)不良信貸資產(chǎn)以證券化的方式進(jìn)行處置，分別為對(duì)公不良貸款100筆，不良個(gè)人住房抵押貸款100筆，信用卡不良債權(quán)100筆，發(fā)行規(guī)模2億元，實(shí)現(xiàn)不良處置10億元。

問(wèn)題：

該筆資產(chǎn)損失是否可以按打包資產(chǎn)報(bào)送損失？

政策依據(jù)：

2011年25號(hào)公告第四十七條規(guī)定：“企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除?！?/span>

事務(wù)所意見(jiàn)：

根據(jù)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)扣除的相關(guān)文件，以上不良資產(chǎn)證券化的損失屬于同一類(lèi)別，對(duì)公、對(duì)個(gè)人以及信用卡都是信貸類(lèi)資產(chǎn)下的細(xì)項(xiàng)，因此不能按照打包資產(chǎn)報(bào)送損失。

企業(yè)意見(jiàn)：

該損失筆數(shù)繁多金額較大，且與打包轉(zhuǎn)讓同屬轉(zhuǎn)讓形式，可以按照打包資產(chǎn)類(lèi)別報(bào)送資產(chǎn)損失。

建議：

應(yīng)如何理解2011年25號(hào)公告中對(duì)打包資產(chǎn)損失不同類(lèi)別的界定，對(duì)于資產(chǎn)證券化這樣的損失，由于在證券化的過(guò)程中是一筆會(huì)計(jì)處理，無(wú)法按單筆損失逐一劃分對(duì)價(jià)，應(yīng)對(duì)打包資產(chǎn)損失的不同類(lèi)別要有所突破。

（北京尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所提供）

四、發(fā)票等合規(guī)票據(jù)類(lèi)

【案例24】不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？

基本情況：

在某公司項(xiàng)目的招標(biāo)采購(gòu)中，A公司中標(biāo)成為第一中標(biāo)候選人。大唐洛陽(yáng)公司按照要求向A公司發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，但是在A公司和某公司進(jìn)行技術(shù)協(xié)議洽談中就電器控制體統(tǒng)部分的意見(jiàn)未達(dá)成一致，A公司書(shū)面向某公司說(shuō)明放棄聲波吹灰采購(gòu)招標(biāo)中標(biāo)權(quán)利，根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定，招標(biāo)人被通知中標(biāo)后，拒絕簽訂合同的，投標(biāo)保證金不予返還。該筆保證金未取得發(fā)票，于2016年4月列支在營(yíng)業(yè)外支出中，后附A公司棄標(biāo)說(shuō)明及某公司不予返還保證金說(shuō)明。

問(wèn)題：

不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？

政策依據(jù)：

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第十三條規(guī)定，條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

事務(wù)所意見(jiàn)：

該筆費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，雙方就該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。上述問(wèn)題中的投標(biāo)保證金不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍，無(wú)需開(kāi)具發(fā)票，作為支付方可依據(jù)項(xiàng)目投標(biāo)資料及相關(guān)說(shuō)明稅前扣除。

企業(yè)意見(jiàn)：

無(wú)

建議：

無(wú)

（北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例25】出版社支付稿費(fèi)、校訂費(fèi)、編輯費(fèi)未取得發(fā)票是否可以在稅前扣除

基本情況：

2016年度企業(yè)生產(chǎn)成本中支付非本單位職員的稿費(fèi)、校訂費(fèi)、編輯費(fèi)21659119.74元，未取得合規(guī)發(fā)票。

問(wèn)題：

出版社行業(yè)支付稿費(fèi)、校訂費(fèi)、編輯費(fèi)未取得發(fā)票是否可以在稅前扣除？

政策依據(jù)：

1.《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)的企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目不得在稅前扣除?！?/span>

2.根據(jù)2013年企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)解答，市局對(duì)于類(lèi)似問(wèn)題答復(fù)如下：“企業(yè)臨時(shí)向社會(huì)雇工，應(yīng)簽訂勞動(dòng)合同或勞務(wù)協(xié)議，對(duì)于簽訂勞動(dòng)合同的，企業(yè)發(fā)生的支出按工資薪金支出從稅前扣除；對(duì)于簽訂勞務(wù)協(xié)議的，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票從稅前扣除?！?/span>

事務(wù)所意見(jiàn)：

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，未取得合法票據(jù)不能稅前列支。所以建議納稅調(diào)增21659119.74元。

企業(yè)意見(jiàn)：

由于該項(xiàng)支出屬于出版行業(yè)正常的成本列支項(xiàng)目[參見(jiàn)財(cái)政部印發(fā)的《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)〔2004〕1號(hào)）]，其著者、譯者、校訂者分布在全國(guó)各地，無(wú)法取得發(fā)票，故不做納稅調(diào)整。

建議：

無(wú)

（北京曲信通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例26】匯算清繳期后取得發(fā)票的稅前扣除年度問(wèn)題

基本情況：

2013年，M公司與Y電視臺(tái)簽訂《網(wǎng)絡(luò)廣告銷(xiāo)售承包經(jīng)營(yíng)協(xié)議》，明確雙方建立網(wǎng)絡(luò)廣告銷(xiāo)售承包經(jīng)營(yíng)合同關(guān)系，約定Y電視臺(tái)將擁有的域名下網(wǎng)絡(luò)電視臺(tái)所包含的廣告銷(xiāo)售業(yè)務(wù)授權(quán)M公司承包經(jīng)營(yíng)。

2014年，M公司向Y電視臺(tái)支付了一筆3000萬(wàn)元的合同價(jià)款，但未取得發(fā)票。2014年度匯算清繳時(shí)，M公司將該筆成本3000萬(wàn)元納稅調(diào)增。2016年12月，Y電視臺(tái)就原3000萬(wàn)元向M公司開(kāi)具發(fā)票。

問(wèn)題：

M公司取得3000萬(wàn)元成本發(fā)票，能否在2016年度企業(yè)所得稅稅前扣除，不追補(bǔ)至2014年度扣除？（如果追補(bǔ)至2014年度扣除，2014年度需退稅；無(wú)論3000萬(wàn)元是否在2016年度扣除，2016年度均需要繳納企業(yè)所得稅）

事務(wù)所意見(jiàn)：

追補(bǔ)至成本發(fā)生年度至2014年度扣除，多繳納的稅款，可以遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

M公司3000萬(wàn)元成本發(fā)生在2014年度，當(dāng)年度未取得發(fā)票納稅調(diào)增處理；2016年取得發(fā)票，可追補(bǔ)至2014年度稅前扣除；追補(bǔ)扣除需調(diào)整2014年度至2015年度期間的申報(bào)表，由此造成2014年度至2015年度期間多繳納的稅款750萬(wàn)元，可以遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

未履行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明程序，在2016年度自行扣除存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)：若M公司未履行專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明及重新申報(bào)程序，將3000萬(wàn)元在2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中自行抵減，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能提出：未履行專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明及申報(bào)前不得自行扣除，自行扣除3000萬(wàn)元成本造成少繳納2016年度企業(yè)所得稅750萬(wàn)元需先行補(bǔ)繳，并自2017年6月1日至稅款入庫(kù)期間征收滯納金。

政策依據(jù)：

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”明確：“根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

“虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！?/span>

企業(yè)意見(jiàn)：

希望將3000萬(wàn)元成本在2016年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

建議：

直接在2016年申報(bào)扣除，有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（北京中翰稅務(wù)師事務(wù)所提供）

五、稅收優(yōu)惠類(lèi)

【案例27】無(wú)償劃轉(zhuǎn)雙方入賬金額不一致，是否可以選擇特殊性稅務(wù)處理

基本情況：

集團(tuán)母公司將其持有的A公司1%股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給全資子公司B，集團(tuán)母公司按照劃轉(zhuǎn)的比例相應(yīng)減少對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1929000元，劃入方B公司以評(píng)估價(jià)11899800元對(duì)A公司的股權(quán)投資入賬。劃入方與劃出方對(duì)該劃轉(zhuǎn)股權(quán)的入賬金額不一致，但雙方均按照特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行了備案。

問(wèn)題：

A、B公司是否可以適用特殊重組？

政策依據(jù)：

1.《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）第三條 “關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

2. 《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2015年40號(hào)公告”）第三條明確，《通知》[編者注：指《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)），下同]第三條所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！锻ㄖ返谌龡l所稱(chēng)“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷(xiāo)。

事務(wù)所意見(jiàn)：

劃出方集團(tuán)母公司與劃入方B公司對(duì)劃轉(zhuǎn)股權(quán)的入賬金額不一致，根據(jù)前述政策規(guī)定及系統(tǒng)備案要求，不能按照特殊性稅務(wù)處理方法進(jìn)行備案，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理方法，即視同銷(xiāo)售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

企業(yè)意見(jiàn)：

該項(xiàng)股權(quán)劃轉(zhuǎn)行為雙方賬務(wù)處理方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，且會(huì)計(jì)賬面均未確認(rèn)損益，符合無(wú)償劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可不確認(rèn)劃轉(zhuǎn)所得和損失，不應(yīng)按照視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理。

建議：

不符合特殊性重組，劃出劃入的金額不一致，劃入方B不能按照評(píng)估價(jià)入賬，不是無(wú)償劃入。

（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例28】股權(quán)劃轉(zhuǎn)后12個(gè)月內(nèi)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠窨蛇m用特殊重組？

基本情況：

A公司100%控股B公司，B公司100%控股C公司；D公司為上市公司，A公司對(duì)D公司的持股比例為55%。

2016年6月，B公司將持有C公司100%的股權(quán)劃轉(zhuǎn)至A公司，A公司、B公司當(dāng)月完成會(huì)計(jì)處理；2016年8月，A公司將C公司60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D上市公司。

問(wèn)題：

A公司取得劃入資產(chǎn)不足12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠駥?dǎo)致B公司向A公司劃轉(zhuǎn)C公司股權(quán)不得適用特殊性稅務(wù)處理？

政策依據(jù)：

2015年40號(hào)公告第二條明確，《通知》第三條所稱(chēng)“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。

2015年40號(hào)公告第七條明確，交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書(shū)面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

事務(wù)所意見(jiàn)：

股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成后，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)是否要求在12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)@點(diǎn)2015年40號(hào)公告中并未明確，換句話說(shuō)，對(duì)“劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”的含義，40號(hào)公告并未予以明確。

A公司取得劃入資產(chǎn)不足12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)嬖诙悇?wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可B公司向A公司劃轉(zhuǎn)C公司股權(quán)適用特殊性稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)意見(jiàn)：

A公司取得劃入資產(chǎn)不足12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)珺公司向A公司劃轉(zhuǎn)C公司股權(quán)可適用特殊性稅務(wù)處理。

建議：

不符合特殊性稅務(wù)重組，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。因?yàn)樘厥庑远悇?wù)處理，要求權(quán)益的連續(xù)性和經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，必須要強(qiáng)調(diào)在12個(gè)月之內(nèi)是不能發(fā)生變化的。通過(guò)增資、互換持股比例、引進(jìn)新的股東等其他的方式來(lái)改變股權(quán)的結(jié)構(gòu)和比例的，都不符合稅法上特殊性稅務(wù)處理的條件。

（北京中翰稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例29】研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，如何確定研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)方式？

基本情況：

某工業(yè)集團(tuán)有限公司委托關(guān)聯(lián)A公司進(jìn)行研發(fā)。項(xiàng)目組審核該公司提供的委外費(fèi)用明細(xì)單時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司列支外協(xié)費(fèi)用35萬(wàn)元（也就是A公司有委托其他公司進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)品的定制和開(kāi)發(fā)）。

問(wèn)題：

A公司列支外協(xié)費(fèi)用35萬(wàn)元，是否應(yīng)按委托開(kāi)發(fā)進(jìn)行處理？是否應(yīng)按發(fā)生額的80%計(jì)入A公司研發(fā)費(fèi)用？

政策依據(jù)：

《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

事務(wù)所意見(jiàn)：

經(jīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通后，確定A公司委托其他公司發(fā)生的委外費(fèi)并沒(méi)有涉及重復(fù)加計(jì)，并讓其提供A公司將外協(xié)費(fèi)用列支到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的記賬憑證，證明未重復(fù)加計(jì)，因此這部分費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

企業(yè)意見(jiàn)：

同意事務(wù)所意見(jiàn)。

建議：

A公司發(fā)生的外協(xié)費(fèi)用35萬(wàn)元是按第二次委托開(kāi)發(fā)，按80%進(jìn)行加計(jì)扣除處理，還是按研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用100%扣除？關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目是屬于自主研發(fā)還是委托研發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)，研發(fā)項(xiàng)目采取什么樣的研發(fā)方式，如何來(lái)進(jìn)行定性？目前并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。是否可按照研發(fā)項(xiàng)目在科委備案的開(kāi)發(fā)方式進(jìn)行判定？對(duì)于委托研發(fā)的界定，能不能進(jìn)行多層的穿透？如果能多層的穿透下去，那么整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所有能扣除的就很少了，大的研發(fā)項(xiàng)目都是一環(huán)套一環(huán)的，技術(shù)等所有的事項(xiàng)不可能由一個(gè)單位來(lái)完成的。目前存在需要按多層穿透的方法進(jìn)行處理的執(zhí)行現(xiàn)象，該執(zhí)行口徑不利于鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，應(yīng)呼吁相關(guān)部門(mén)對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行明確。

（北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）

【案例30】QDII收到的投資分紅，是否可以按免稅收入處理

基本情況：

某企業(yè)在2016年度持有一個(gè)信托賬戶，通過(guò)QDII（合格境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者）做了股權(quán)投資，投資對(duì)象是香港上市公司，本年度收到分紅。企業(yè)認(rèn)為應(yīng)效仿QFII相關(guān)政策做納稅調(diào)減處理。

問(wèn)題：

QDII收到的投資分紅，是否可以按免稅收入處理？

政策依據(jù):

《關(guān)于QFII和RQFII取得中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕79號(hào)）明確,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2014年11月17日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱(chēng)QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱(chēng)RQFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。本通知適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的QFII、RQFII。

事務(wù)所意見(jiàn):

因?yàn)槟壳罢邲](méi)有明確通過(guò)QDII投資取得的分紅收益屬于免稅范疇，因此不能做納稅調(diào)減處理?？梢猿窒嚓P(guān)境外完稅憑證，在境內(nèi)所得稅前進(jìn)行抵免。

企業(yè)意見(jiàn)：

應(yīng)效仿QFII相關(guān)政策做納稅調(diào)減處理。且目前此筆分紅沒(méi)有在境外（香港）進(jìn)行完稅。

建議:

從適用條件方面考慮，應(yīng)依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì) 關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）進(jìn)行處理。

﹝尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所提供）

來(lái)源：老陳在線說(shuō)稅